我国实施社会责任会计的经济学分析
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内容摘要：长期以来，企业忽视其社会责任的生产经营带来了许多负面影响，社会责任会计从宏观上考虑企业生产经营活动的社会影响，有效弥补了传统会计的不足。本文运用经济学分析工具，分析了社会责任会计的实施对资源配置及行业的影响，并为我国社会责任会计的实施提出合理建议。
引言
由于企业的传统生产经营目标一直局限于实现其自身利润最大化，会计服务于这一微观目标，一般只是将企业自身的经营“所得”与“所费”加以对比，来评价企业的经济效益，对企业消耗资源、污染环境等所造成的社会成本则不予计量。其结果往往是用生产经营活动的“内部经济性”掩盖了“外部非经济性”。这些外部性问题如果不解决，会导致各种资源配置偏离社会最优水平，特别是没有将自然资源作为资产纳入会计核算体系之中，使国民收入、国民生产总值等宏观核算指标没有真实地计量出社会财富的增长，出现财富虚假增长和自然资源持续减少并存的状况。社会责任会计作为反映企业外部性问题的工具，主张企业的目标是二元的：经济效益与社会效益兼顾，并把社会效益放在首位，有效弥补了传统会计的局限性。
社会责任会计研究现状
美国学者戴维・林若维新（DavidF.Linones）于1968年指出：“社会责任会计是会计在经济学、政治学和社会学等社会科学中的应用”，由此揭开了社会责任会计的研究序幕。在西欧各国关于社会责任会计的规定，法国是最有特色也是最完整的，法国政府早在1977年就以正式法令要求企业必须编报“社会责任负债表”，用货币金额向社会责任利益相关者揭示企业履行社会责任的情况。在德国，除了要求企业编制“社会资产负债表”以外，还要求企业对其社会责任目标的实现程度给予说明。在英国，强调公司人力资源方面的披露，除此之外，西欧其他有的国家主要是围绕企业社会责任问题导致的财务影响进行披露，而有的国家则是针对企业社会净贡献进行披露。可以看出社会责任会计在发达国家会计实务中都有不同程度的实施，其理论研究重点是社会责任会计计量标准、社会责任会计的影响因素等重要方面。但是，各国就社会责任会计内容等问题认识并不一致，分歧明显，特别是在计量方法、会计目标、服务对象等理论研究方面仍存在许多缺陷，没有形成系统的理论体系。
我国会计学者虽然在引进和吸收西方社会责任会计的基础上，结合我国国情和会计实务作了有益探索，南华大学阳秋林（2005）着重探讨了我国社会责任会计经济业务核算方法和报表披露形式。阳秋林（2005）介绍了我国社会责任会计应采用的计量方法。巩海霞和尹同舟（2002）论述了我国实施社会责任会计的必要性及紧迫性。但全面系统的研究几乎没有突破性进展，甚至对是否实施社会责任会计仍存在较大争议。
我国实施社会责任会计的经济学视角
社会责任会计是会计学的一个分支，是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段。对企业的社会责任及其履行情况的活动进行反映和监督，以便向相关利害关系人提供有用的社会责任信息，其目的在于提高全民族的社会效益。
（一）经济学视角分析下的背景
随着我国社会经济的迅速发展，人们消费理念的转变，企业生产行为引起的外部性问题越来越受到人们的普遍关注，社会公众强烈谴责企业不顾各种社会公共福利的掠夺式经济行为，强调企业的社会责任感。现有的会计已不能很好地反映企业社会环境的变化，没有将企业给社会带来的外部成本和效益计量并报告出来。社会责任会计出现至今已有30多年，我国会计界现仍对是否实施社会责任会计存在较大争议，反对实施社会责任会计的主要理由是：我国正处于经济转型的关键时期,社会发展水平仍比较低，中小企业由于规模小、资金技术有限，往往又是市场竞争的困难群体，实施社会责任会计会增加中小企业的生产成本，不利于现阶段我国社会经济的发展；同时社会责任会计现在还处于理论研究的探索阶段，特别是其确认计量问题没有有效解决，因此目前不宜实施社会责任会计。主张实施社会责任会计的理由为：企业作为社会的生产细胞，不仅要考虑其自身内部经济性，还要关注其为社会带来的社会净贡献；加之我国企业外部性问题引起的社会矛盾已突出显现，强调企业社会责任的履行已是社会发展的趋势，并为此提供了会计学、福利经济学、生态经济学、社会学等相关理论支持；同时社会责任会计的运用实施既是企业核心竞争力形成的体现，也是可持续发展及和谐社会构建的必然要求。笔者力图从经济学角度出发，综合考虑社会边际成本、企业边际成本和边际收益等变化因素，说明社会责任会计实施前后对社会资源配置及行业发展的影响。
（二）社会责任会计的实施对资源配置影响分析
由于实施社会责任会计的目的在于提高企业外部不经济行为内部化的能力，从而提高整个社会福利，有必要对英国著名经济学家庇古创立的外部性理论有所了解：20世纪20年代庇古在其出版的《福利经济学》一书中从社会资源最优配置的角度，提出了“边际社会净产值”和“边际私人净产值”的概念，并运用边际产值的方法指出造成外部性的根本原因在于“边际社会净产值”与“边际私人净产值”的不相等。外部不经济表现在在经济活动中某一个体给其他个体或整个社会带来了不需付出代价的净损失，并且此时这一个体的社会净贡献为负：即自身边际私人成本小于边际社会成本，边际私人收益大于边际社会收益，同时论证只有当经济活动中的社会边际收益与社会边际成本都相等时社会整体福利才能达到最大化。对此本文将结合经济学外部性理论分析社会责任会计的实施对社会资源配置及行业的影响。
首先分析企业积极外部性对资源配置的影响，因为边际效用递减规律和边际报酬递减规律在经济学的广泛运用，在此可以合理假设企业边际收益MR与资源耗用量成反方向变动，企业的私人边际成本MPC与资源耗用量成同方向变动。在实施社会责任会计之前，由于企业生产经营行为的外部经济性，存在一条为他人所享受的外部边际收益曲线MEB，企业的私人边际成本MPC大于社会边际成本MSC。如图 1所示。
此时企业的资源耗用均衡点为（P1，Q1），而社会的最优均衡点为（P2，Q2）。可见由于外部经济性的存在而出现企业产量不足，价格过高，整个社会资源没有实现最优配置。在实施社会责任会计之后，企业履行社会责任情况被有效计量报告出来，社会公众密切关注与自身利益相关的企业外部问题，并通过市场给予表达，因而公众会增加对积极履行社会责任企业的市场需求，从而引起企业的边际收益上升为MR'，同时由于之前的外部经济性企业私人边际成本不会改变，最优均衡点最终应为（PE，QE），此时企业最优资源耗用量QE靠近于社会最优耗用量Q2，有利于优化资源配置，促进社会总福利的增加。
对于企业外部不经济行为对社会资源配置的影响，在实施社会责任会计之前，由于企业外部不经济问题如向环境排放污染物质、浪费资源等本应由自身内部化的成本转嫁到社会之中，使得MPC
此时企业市场最优资源耗用点为（P1，Q1），但从整个社会角度来看，最优均衡点为（P2，Q2）,此时企业存在产量过剩的低效率状态，实施社会责任会计后，即使短期内企业无法通过更新生产设备、注重生产方式的转变来实现外部不经济性的内部化，社会公众也可以通过手中的“货币选票”对企业表达意见，企业产品市场需求下降，边际收益下降为MR'，企业最终资源耗用均衡点为（PE，QE），资源投入过剩状态缓解，资源接近最优配置水平。
（三）社会责任会计实施前后对行业发展的影响
承担社会责任能力较强行业实施社会责任会计后，由于这类行业能有效地履行自身的社会责任及承担社会责任会计信息披露成本。如垄断行业凭借自身的超额利润能有效地将外部不经济内部化，或者如绿色行业其自身给社会带来的社会成本极低且社会效益远远大于其社会成本。从长期来看，由于市场需求的上升，该行业利润率大于社会平均利润率，会吸引新的企业加入或现有企业扩大生产规模，导致行业供给曲线右移，产量明显增加而价格无明显波动。
在目前市场竞争环境下，积极有效履行其社会责任的上述企业类型已逐步显现并不断发展壮大。现以百事（中国）投资有限公司社会责任的履行进行分析。百事（中国）公司履行其社会责任的最佳体现：沙漠种土豆，原料与环境双赢。百事公司在内蒙古达拉特旗沙漠边缘的大沙丘上及我国其它沙漠地区进行了科技农场的实践与推广，不仅获得成本更低的高质量原料土豆，而且使沙漠变成绿洲，为社会履行一份改善环境的责任，节约了政府治理沙漠化问题的资金开支。与之相伴而来的是我国社会公众对其市场关注度的上升及产品的青睐，百事品牌形象的增值。可见，实施社会责任会计后将进一步促进承担社会责任能力较强行业的可持续发展在实务中已得到体现。以上是从经济学视角分析我国社会责任会计，从人力资源管理的层面，提高企业社会责任会计人员素质是成功推行社会责任会计的重要保障。
（四）加强继续教育职能
企业社会责任会计从业人员素质的高低，会直接影响到社会责任会计信息提供的质量和企业社会责任会计作用的发挥。企业社会责任会计人员的素质，包括市场经济意识、高度社会责任感、高水平的会计技术、社会责任会计信息分析能力、社会责任会计实务技能。利用主管部门的会计继续教育职能，要求对企业社会责任会计人员从思想上加以教育，从职业道德上加以规范，从复合能力上加以提高，从具体操作上加以指导，从实施的效果上加以监督。
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