中小企业内部控制问题及对策探讨

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内部控制是指受到企业的董事会、管理层和其他人员影响的旨在对下列目标的实现提供合理保证的过程：财务报告的可靠性；经营效果和效率；遵守相关法律和法规的情况。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010年4月26日，国家五部委又联合了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，并规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司执行。

随着经济的发展，我国中小企业的处境越来越艰难，很多企业濒临破产，暴露出中小企业在内部控制上存在着缺陷。内部控制已成为企业必不可少的管理机制，在企业经营管理中发挥着极其重要的作用，甚至直接决定了中小企业经营的成败。

一、河北省中小企业内部控制存在的问题

为了解河北省中小企业内部控制的现状，设计了一项专门面向中小企业的关于内部控制的调查问卷，由于各种条件限制，调查范围主要以唐山、秦皇岛、承德、石家庄等地区为主，包括工业企业、商业企业、事业单位等中小企业，共发出60份调查问卷，收回50份。从此次问卷调查结果中发现中小企业的内部控制确实存在很多问题，如图1所示。

从图1中可以看出，约66.67%的企业认为，缺乏有效地内部监控机制，这成为现阶段中小企业内部控制上的一大缺陷；约60%的企业认为，企业的内控环境较差，内控制度不健全，成为企业内部控制存在的主要问题之一；约53.33%的企业认为，内部控制制度的执行力度不到位，也是企业内部控制存在的主要问题之一；另外认为会计工作不规范和对内控认识不足的分别占46.67%和40%。从上述分析中，可以概括出河北省中小企业内部控制存在的问题。

（一）缺乏内部监督机制　很多企业并未设立专门的内部审计机构，甚至连专职的审计人员也没有；少数企业虽然设置了内审机构，但是缺乏独立性，企业只重视形式，在实际运行中并未进行有效地监督。从调查中也证实了这个问题，约有66.67%的企业缺乏内部审计和监督机制。

（二）忽视控制环境的建设，内控机制不健全　企业的控制环境决定了企业的基调，影响着员工的内控意识，一个企业控制环境的好坏直接影响到企业内部控制实施的成败。从调查中可以看到，竟有60%的企业认为公司内部控制环境较差，硬环境和软环境基础都比较薄弱。

（三）内部控制的执行流于形式　图中显示超过50%的企业都没有很好的执行内部控制制度，虽然有部分中小企业建立了一定的内控制度，但覆盖面积较小，并未覆盖企业每个部门和所有员工，也没有将内控渗透到企业的业务流程中，根本达不到执行内控制度的要求。说明河北省大部分中小企业对内部控制的认识还只停留在表面形式上，重视内控制度，却并没有足够重视内部控制的实施。

（四）会计工作不规范，不能提供有效财务信息　据调查了解，很多中小企业只有一两名会计人员，职责划分不明，甚至有些企业没有专门的会计人员，更谈不上内部牵制体系了，致使会计工作秩序混乱，不能及时提供准确的会计信息。

二、河北省中小企业内部控制问题成因分析

河北省中小企业内部控制问题的原因主要有以下几方面：

（一）内控环境基础薄弱　首先，我国企业对内部控制理论的研究起步较晚，整个内部控制体系还不太完整。其次，很多中小企业是家族企业，这类企业存在着固有的缺陷，在管理上可能跟不上现代管理方法的步伐，人员关系复杂，不便于管理。再次，目前大多数中小企业规模较小，人员较少，企业所有权与经营权统一，经营者决策一切经营管理活动，经营者对内部控制认识存在偏差，认为有了内部制度会束缚自己的行为，不利于他们从中渔利，“内部牵制”原则均没有建立，导致企业内部控制体系不完善。以上这些因素都造成了中小企业内部控制环境基础薄弱，内控制度不健全。

（二）企业人员素质偏低　首先，从企业领导而言，对于内部控制缺乏正确认识，如果领导缺乏重视，企业内部控制很难不流为形式。有些管理者对内部控制的理解很淡，管理层之间相互勾结，牟取私利，缺乏完善内控制度的观念，在他们看来，设立内部控制制度就是给自己设置路障，不利于自己办事，等于搬起石头砸自己的脚，因此他们不会特别重视内部控制的实施，做足表面文章即可。长期下来，形成企业人员攀比懒散、资源浪费、心里不平衡等不良现象。有些中小企业虽然制定了内部控制制度，也认识到实施内部控制的必要性，但是对内部控制制度的建立也停留在内部会计控制上，认为这是财务部门的职责，只有财务人员才应该参与内控管理，而不把它置于整个企业经营管理的策略高度上进行考虑，这样就会使得内部控制成为对财务部门的控制，很难有效促进企业的业务发展。其次，企业员工来源复杂，中小企业往往有企业领导的家族或关系密切的成员，而这些人员素质高低不同，很多员工不具备从业资格，是靠人情关系进入企业。一些员工认为内部控制是管理者的责任，与自己的工作并无关系。内部控制制度在这些成员面前制约力有些时候可能会打上折扣。

（三）未按规定设置组织机构　首先，目前绝大多数中小企业由于考虑成本效益问题，对内部控制的监督不够重视，内部审计没有形成制度，没有按法律规定和企业需要设置内部审计机构，配备专职的或兼职内部审计人员，即使有些企业有内部审计，其职能也严重弱化，经常考虑到员工与领导的密切关系，而不能正确评价各部门的绩效。其次，企业的考核奖惩机制不健全。企业没有建立相应的绩效考核制度，且在日常工作中奖罚不明，没有公平、公正的对职工工作业绩等进行考核评价，严重打击了职工的积极性，导致职工对企业缺乏责任感，企业的内部控制制度自然就不会得到很好地贯彻执行。另外，由于中小企业经营活动单一，经济业务比较简单，因此机构人员较少，无法建立内部牵制体系，尤其是会计部门，很多中小企业会计人员职责不清，分工不明确，甚至一些小企业只有一名会计人员，一人包办了会计、出纳、审核等一系列事项，使会计工作秩序混乱，会计信息不准确。

三、中小企业内部控制加强对策

通过以上问题的分析，应通过多种途径加强中小企业内部控制建设。

（一）强化管理者与员工的内部控制意识　目前河北省许多企业的内部控制制度不够全面，是因为企业管理者和员工对内部控制认识存在偏差。企业管理者必须充分认识内部控制对企业经营管理的重要性，采取相应的策略带动员工一起参与内控建设与实施。如为员工建立一个良好的文化氛围、奖罚分明的工作环境。只有企业管理者在思想上提高了对内控的认识，才能增强自觉性，企业各个部门及人员才能真正贯彻执行企业的各项规章制度，在业务运作过程中才能相互影响、相互制约。因此，提高管理者和员工对内控制度的认识是十分重要的。

（二）健全治理结构，优化控制环境　控制环境直接影响企业内部控制的实施效果，是企业实施内部控制的基础。完善中小企业内部控制环境可以从以下三方面着手：一是要求企业的管理层必须充分重视内部控制制度，通过培训等方式加强学习，明确目标并建立正确合理的经营理念，认真参与内控制度的设计，严格遵守内控规定，通过相应的管理方法保证内控制度有效执行。二是通过塑造良好的企业文化和建立良好的人力资源政策来促进内部控制机制的有效运作，以此来调动员工的积极性，努力提高员工的专业知识和专业技能及爱岗敬业的精神，增强广大员工对“内部控制”的适应性，从而使员工在实现内部控制中承担相应的责任并发挥积极作用。三是适当调整薪酬待遇。对于一名员工来说，工资多少，奖金多少是最关心的问题，薪酬过低会造成大量人员流失，因此公司应通过对本地同行业市场薪酬调查、调整和必要的激励措施，制定合理适当的工资体制，保障员工的基本生活。

（三）完善内部控制制度，加强岗位控制与岗位责任 制度建设是有效实现内部控制的保证，中小企业制定内部会计控制制度，必须依据法律、法规建立和完善。中小企业还要根据企业自身经济业务的特点，不断修改和完善内部控制制度。

首先，根据内部管理体制，建立健全岗位责任制度，做到一人一岗，企业也可以根据具体情况进行关键岗位轮换。按照不相容职务相分离的原则，合理划分各部门的岗位职责，明确职责权限，形成相互制约的内部牵制体系。其次，企业应当合理划分授权审批的权限和责任。中小企业负责人及员工应当在授权范围内行使职权，承担责任。企业对于重大业务如对外投资、对外担保、基建工程等，应当实行董事会集体决策，不能由企业负责人一人说了算。

此外，要建立财产保护制度，以保证企业实物资产的安全、完整，比如建立实物资产盘点制度，定期不定期对存货等实物资产进行清查、盘点并做好记录，企业取得的实物资产应及时入账，特别是现金、银行存款等资产必须做到日清月结，禁止设立小金库，以防私自挪用资金。

（四）加强内部监督，重视外部监督，促进内控建设　监督体系的完善对建立健全内部控制制度起到很大的作用，既要加强企业内部监督，又要重视外部监督。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度的有效执行。

从河北省中小企业目前的状况看，单纯靠企业自身规范是不够的，只有内外监督相结合才有利于加强企业的内部控制制度。外部审计部门也要加大执法力度，形成有效的监督，共同督促中小企业严格执行内部控制制度。

（五）建立内部控制激励机制与自我评价体系　企业没有建立相应的绩效考核制度，且在日常工作中奖罚不明，没有公平、公正地对职工工作业绩等进行考核评价，企业的内部控制制度自然就不会得到很好地贯彻执行。为了促进企业内部控制制度的有效执行，应该建立相应的激励机制和自我评价体系。激励体系的确立是一个充分发挥企业员工积极性、创造性与智慧的过程。据美国心理学家弗罗姆的期望理论，激励水平的高低取决于期望值和效价的乘积，在不考虑期望值时，效价越高，员工的激励水平也就越高。因此，要从员工的实际需要和多层次的期望出发，使员工和组织双方效用最大，进而巩固企业与员工之间的心理契约来构建企业的激励体系过程。首先应关注内部控制制度是否建立健全，是否得到有效的执行，是否有效地发现了企业经营活动中出现的错误和舞弊行为；其次，应明确评价的主体，避免由执行部门直接完成自我评价；第三，应明确奖惩措施。对于严格执行内部控制制度的部门和人员给予精神或物质奖励；对于违规操作人员要给予处罚，做到奖惩分明。只有建立科学、合理的激励机制，才能调动全体员工的工作积极性和创造性，才能为企业的经营发展提供可靠保障。

参考文献：

［1］唐梅：《论中小企业内部控制制度及其应用》，《沈阳农业大学学报（社会科学）》2010年第2期。

［2］孟会明：《关于完善中小企业内部控制建设的几点思考》，《经济研究导刊》2010年第14期。

［3］李连华：《内部控制学》，厦门大学出版社2009年版。