自创商誉确认的经济后果分析
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摘 要：随着我国经济的迅速发展， 产权交易活动的日益频繁，会计实务中遇到的问题和争议也越来越纷繁复杂，自创商誉的确认就是其中之一，经过若干年的研究与探索，国际和国内会计界对外购商誉作为资产确认已基本达成共识，但自创商誉的确认在会计实物中至今未被认可，这个问题也一直是会计界争论的焦点。在新的经济环境下，商誉特别是自创商誉在企业资产中的比重越来越大，确认与计量自创商誉无论从提高会计信息质量，还是提高会计实务水平来看，都是十分重要的，从外购商誉与自创商誉的关系、会计要素确认的原则以及自创商誉确认的必要性和现实性等方面谈自创商誉的确认问题。
关键词：自创商誉；确认标准；会计质量信息
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）16012802
1 自创商誉和外购在本质上是相同的
按照商誉的来源不同，商誉可被分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源，实质上是一种企业获得超过实际资产价值的能力，这种能来来源广泛，可能是稳定的客户资源，良好的品牌形象，又或是成功的营销手段。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；是收购企业的购买成本与被收购企业可辨认净资产公允价值的差额，包括正差额和负差额。负差额通常又称负商誉。不同于内部创造的自创商誉，外购商誉实际上是企业购买另一个企业时支付的超过该企业实际资产价值的部分。
直观来看，我们会误认为自创商誉是企业在日常生产经营过程中创造出来的，而外购商誉是在企业进行兼并、重组等产权交易活动中时突然被发现的，其实不然，仔细分析就会发现，外购商誉其实是自创商誉的一种转化，当在一个企业日常经营时，就表现为自创商誉存在，当该企业被并购时，就成了并购方的外购商誉，实际上，没有一个企业创造的自创商誉，就不可能有另一个企业获得的外购商誉。由此可见，自创商誉是外购商誉的基础，外购商誉是自创商誉的市场化表现形式，外购商誉实质上仍然是自创商誉。
2 自创商誉的确认符合会计信息质量特征的要求
1984年12月，美国财务会计准则委员会公布了《企业财务报表要素的确认与计量》，提出要素的确认应符合四个标准：①可定义性；②相关性；③可靠性；④可计量性。
（1）可定义性。在现行的会计准则中，资产被定义为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益”从资产确认标准来看，自创商誉是符合资产定义的，①它源自企业真实的交易或事项，既有企业内部的也有企业外部的；②自创商誉能够为企业带来超额的未来经济利益；③自创商誉是企业通过长期的自身努力创造出来的，并加以维持和发展，理所当然地能够享有由此带来的超额经济利益；④自创商誉的确认，其不可计量性是最主要的障碍，但这种不可计量性只是相对于其计量的难度而言的，并非不可能，可以说，到如今计量并非是不可能实现的。
（2）相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与企业的经营管理活动室息息相关的，即有助于管理层进行决策或者有助于利益相关方了解企业的现状，把自创商誉作为资产计入企业的财务报表，能更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业资产状况的透明度，同时也会进一步提高跨级信息的预测价值。
更为重要的是，在现代的企业特别是高科技企业中，自创商誉企业总资产中扮演着举足轻重的作用，商誉作为反映企业具有较高盈利的信息，如果其相关信息不及时地向信息使用者提供，不仅不能为企业创造新的价值和财富，更可能让企业丧失商机，造成难以弥补的损失。所以，有关学者认为：“不确认自创商誉；或者必须等到购买时才确认商誉，是有悖于信息的相关性和可靠性两项主要质量特征的。”
（3）可靠性。可靠性，顾名思义就是可以被充分相信和认同的，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。自创商誉是企业在日常的生产经营活动中形成的资产，和企业的产成品一样，耗费了一定数量的人工、原材料、水、电或者仅仅是人力资源，但是有一点是肯定的，自创商誉的产生不是凭空而来的，它是由企业耗费成本创造而来的，只有将自创商誉其作为资产入账，才能全面地、真实地、可靠地反映企业的会计信息，自创商誉的确认符合可靠性的要求，因而应予以计量，如果不确认自创商誉，就存在资产的漏计和少计，显然是不符合会计信息质量要求的。
以前不确认自创商誉，主要是考虑到自创商誉的价值太具主观性、不能可靠的计量，首先，自创商誉的本质是企业获得超额利润的能力，这种超额收益的能力，既有无形资产的贡献，也有有形资产的贡献，还有个别偶然因素的影响。这些因素实质上是一种组合无形资产，共同作用结果产生的超额收益。这种超额收益在未来能否实现、实现多少都是无法预知的，即自创商誉无法保证其可靠性，但是随着会计信息技术的发展，这种可靠性是可以通过各种不同的手段使其变得可能的，比如说：可以在世界范围内筛选有实力的会计师事务所、投资银行和相关团体，组成一个专门测评公司商誉的非营利性组织，制定一套客观合理的评价机制，对提交测评申请的公司的自创商誉进行确认和计量，以此作为自创商誉入账的依据。
（4）可计量性。虽然现行的会计准则中允许使用的成本计价模型有很多种，但是，长期以来，最被接受和使用最为平凡的还是历史成本法。因为这种方法简单明了，具有很好的客观性和可验证性。历史成本法以相应的成本流转为基础，由一系列的成本转化，最终得出产成品的价格，显然，自创商誉用历史成本法来计量是不适宜的，但是，是不是就意味着自创商誉无法计量呢？答案是否定的，自创商誉属于无形资产，它是由于超额利润的存在而产生的，因此自创商誉的价值应当是未来超额利润的资本化，可以而且应该根据其未来可能创造的超额利润进行计量。
3 自创商誉的确认有必要性和现实性
（1）自创商誉的确认有特定的必要性。商誉对于一个企业来说是很重要的，一个具有良好商誉的公司，其出产的产品和服务被社会大众接受和认可的程度就高，2008年汶川地震期间，王老吉被抢购一空就是一个很好的例子。另外，相对于一般企业而言，投资者对商誉较好的企业普遍更有信心，更愿意相信这种企业具有远大的发展前景而给这种企业投资。为了更好地向利益相关方披露企业的正面信息，显然，自创商誉的确认是有很必要的。再者，自创商誉是商誉的一种形成来源，同时满足无形资产的定义，是企业资产的一个组成部分。将自创商誉进行确认将更好的推动会计实务的发展，提高会计信息的质量。
（2）自创商誉的确认具有很强的现实意义。首先，自创商誉是符合资产的定义的，它是被企业所拥有或控制并能为企业带来未来超额盈利的无形资源；其次，它具有相关性，自创商誉在企业中发挥的作用越来越大，直接或间接地吸引着着利益各方的关注，自创商誉的存在及其变化影响着企业的方方面面。再者，自创商誉具有可计量性，计量自创商誉时按它的产出价值计量能够较为真实地反映其价值。最后是可靠性，虽然形成自创商誉的单项因素不可靠，但是我们不能否认自创商誉的可靠性，现阶段，我们是可以通过有效的途径，真实客观的反应自创商誉的价值的，即自创商誉是可以被可靠计量的。
4 结语
综上所述，本文首先论述了自创商誉和外购商誉的一致性，然后从会计信息质量特征的角度，阐述了自创商誉确认的合理性，最后介绍了自创商誉确认的必要性和现实意义，由此可以说明，自创商誉的确认是会计理论与实务要求的，是社会经济发展的大势所趋。
参考文献
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