嵌入危机事项的会计核算体系构想
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劳伦斯・巴顿（Laurence Barton）提出，危机是一个会引起潜在负面影响的具有不确定性的事件，这种事件及其后果可能对组织及其员工、产品、资产和声誉造成巨大的伤害，这里的“后果不确定性”，具体表现就是“财务业绩的不确定性”。游乔昌等危机公关专家认为危机是危险和机会的组合，这意味着危机可能有损失也可能有收益，危机管理的好，可变危为机，从长远来看正作用于财务业绩；危机管理的不好，轻则给企业造成财务损失，重则影响企业的持续经营。危机事项与企业财务业绩之间存在较大关联，对于每一个企业来说，危机就像死亡一样不可避免，即使是具有百年历史的可口可乐公司而言，仅1999年就遇到各类危机7次，可见，危机事项是影响企业财务业绩的一项常规因素。自2011年3月15日“瘦肉精”事件曝光以来，双汇集团遭受到巨大的财务损失，众多专家、学者将焦点关注到双汇如何评价及应对这次危机上。而具体的应对策略是以危机对财务业绩的影响为基础和前提的，所以，笔者认为危机事项的会计核算是危机管理中不应忽略的一部分：第一，危机事项的会计核算可以反映企业在危机管理过程中的基本财务收支状况，为企业管理人员提供财务分析的基础资料。第二，危机事项的会计核算能够帮助企业提高应对危机的从容性，提高各类危机的可比性，方便企业辨别各类危机的重要程度。第三，危机事项的会计核算，可帮助企业做危机管理的预算。
一、现行危机事项的会计核算现状及评价
（一）危机事项的会计核算现状 现行会计核算中，危机事项的核算混在各项普通经济业务之中，具体表现在：对由危机事项产生支出的核算常借助损益类账户“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”或者成本类账户“生产成本”、“制造费用”等科目。例如，增加的公关成本、差旅费计入管理费用，增加的检验成本可能计入制造费用，或直接计入生产成本。对由危机事项带来收入的核算常用科目是损益类账户“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目。例如，企业由于危机事项预期能获得一项赔款收入，则计入营业外收入。现行会计核算体系不能完全把危机事项带来的财务影响通过账务处理的方式反映出来。如，危机事项发生带来的公司市值变化。现行会计核算体系对危机事项的核算具有两个明显特点：危机事项对财务业绩的影响只有一部分可以纳入会计核算体系；对危机事项的会计核算借助普通经济业务常用的会计科目，与普通经济业务的处理混在一起。
（二）危机事项的会计核算评价现行会计体系对危机事项核算的缺陷包括：（1）没有体现动因原则，各类危机事项是动因，由危机事项产生的支出或收入混入普通经济事项中，主线不明确；（2）不符合清晰性原则，不能准确反映危机事项对财务业绩的独立影响；（3）不符合重要性原则，一般危机事项涉及财务金额大，影响大，理应独立反映。因此，应设置相应的会计科目，应用会计核算的原则，将危机事项独立核算，建立嵌入危机事项核算的会计体系，这样更能突出危机事项独立核算的必要性和重要性，提供准确的会计信息，满足各类会计信息使用者的需要。
（一）危机事项独立核算的理论基础 从会计的四大假设和一项原则入手分析，危机事项独立核算具备理论基础。从会计主体假设看，危机事项是发生在一定的会计主体中的，有明确的会计核算范围。从持续经营假设看，危机事件发生在企业正常连续经营过程中遭遇的，危机事项的发生并不一定意味着企业不能持续经营。从货币计量假设看，危机事件可能带来的财务后果能通过货币计量，从技术上危机事项的核算可行。从会计分期假设看，危机对企业而言有明确的开始时间，比较容易判断其财务影响的归属期间。从权责发生制基础来看，危机事件财务结果的衡量完全可以以权责发生制为基础，划分收益归属期间，与现行会计核算体系融合。总之，危机事项的独立核算具备理论上的可操作性。
（二）企业危机事项的界定 危机事项独立核算意味着将其作为会计核算的对象。企业危机事项界定不应同于一般会计事项。普通会计事项的界定由财务部门负责，而笔者认为，危机事项应由相关部门提出，企业高层领导或危机管理领导小组的确认，然后才是财务部门的具体核算。
（三）危机事项独立会计核算体系的建立具体包括：（1）会计确认。危机事项可能给企业带来经济利益，也可能会导致经济利益的损失。由于会计的谨慎性原则，危机事项带来的收益，只有在基本确定的情况下方可确认。对于危机事项可能带来的经济利益流出，应分条件地确认为成本或费用。危机事项可能带来经济利益的损失分为直接损失和间接损失两种，直接损失是指由事件直接导致的净资产的减少；间接损失指的是由事件带来的、不易被立即察觉到的或在将来引起的净资产的减少。例如，双汇集团的“瘦肉精事件”，是企业过去事项形成的，曝光后对企业形成一种危机，公关支出、检测成本的增加等属于直接损失，而由于市场信心指数下降等带来的预期销售额下降等称为间接损失。危机事项带来的直接损失，满足二个条件就可以确认，第一，最终会导致企业资源的减少或牺牲，第二，最终会导致企业所有者权益的减少。危机带来的间接损失，不应纳入会计账务的核算体系。原因是间接损失会通过当期或以后营业期间的营业收入额减少反映出来，就会表现为企业资源的减少或所有者权益的减少，该项目在当期或以后营业期间会进入会计账务核算体系，再在危机事项发生当期入账则是重复；再有，间接损失是危机发生当期对以后期间经营成果的一种估计，具有较大不确定性，不符合会计入账条件。但是，往往危机带来的间接损失是巨大的，根据重要性原则，笔者认为应以危机事项为动因单独披露其间接损失。（2）会计科目。以危机事项为动因单独核算，必须先设置会计科目。笔者认为可设置“危机损益”科目，划分为损益类，该科目借方因危机事项给企业造成的直接损失，贷方登记因危机事项给企业带来的收益基本确定的金额。根据需要设置明细科目“公关支出”、“广告支出”、“办公费”、“差旅费”、“赔款收入”、“其他收入”等，也可以按照危机种类设置明细账，期末该科目余额若在借方，表明危机事项的净损失，若为贷方余额，表明危机事项的净收益，期末余额转入“本年利润”，实现独立报告危机事项对财务结果影响的目标。（3）会计计量。危机事项的会计计量采用历史成本计量与公允价值计量两种方式结合，对于危机事项带来的收益，采用历史成本计量，对于直接损失采用历史成本计量，对于间接损失可采用公允价值计量。（4）会计披露。危机事项的会计披露分两种形式，纳入报表体系的会计披露，只需调增相应报表中与“危机损益”相对应的项目，如在利润表的公允价值变动净损益后、投资收益前加入“危机净损益”项目，登记危机净损益。而间接损失应在报表附注中详细披露，内容包括间接损失的预估依据、计量办法及对未来的影响金额等。实际上，危机事项的报表附注中披露部分应还包括危机事项的背景、危机管理的阶段性目标、危机事项可能带来的收益及危机管理的措施及成效。
将危机事项作为一个独立的项目纳入会计核算体系，有利于完善会计核算体系，提供高质量的会计信息。本文通过设置新的会计科目――危机损益，遵循会计核算的一般原则，借助会计核算的具体方法，实现危机事项的独立核算，以单个危机事项为动因反映其对企业的财务影响，是会计核算方法应用的创新，是会计适应时展的需要。将危机事项作为一个独立的项目纳入会计核算体系，有利于提高企业危机管理的水平。危机管理是当今企业热议的新兴管理内容，提高危机管理的能力首先应从算好账开始。本文提供一种方法，使危机事项带来的收益和损失能单独核算，避免以往混入普通业务无法识别的缺点，可以随时提供给管理者有关某项危机事项的财务基础数据，具有较高的实践意义。