企业内部控制制度对策分析

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摘 要:健全企业内部控制制度是企业现代化管理的重要手段,就企业内部控制存在的问题,探讨解决对策,拟为改善企业经营管理、提高企业内部控制的效率提出参考意见。

关键词:内部控制;内部控制制度;问题;对策

中图分类号:F270.7文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22003802

1 内部控制概述

1.1 内部控制和内部控制制度

内部控制是指一个单位为了保证业务活动有效的进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲,企业内部控制是企业内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的必要的管理措施。

内部控制制度是关于企业内部控制设计、规划的规章制度和组织体制、经营管理手段、程序、方法的总称,是企业进行自我调控、自我规范的行为机制,是现代企业管理的一个重要组成部分。

1.2 内部控制的目标

《会计法》规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,建立健全内部控制是企业的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标:(1)保证业务活动按照适当的授权进行。(2)保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。(3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。(4)保证账面资产与石村资产定期核对相符。

1.3 内部控制的要素

(1)控制环境。控制环境构成一个单位的氛围,影响到企业内部人员控制的自觉性,是内部控制其他组成本分的基础。它包括的内容有:员工的诚实和职业道德、员工的胜任能力、董事会及审计委员会的参与、管理哲学和经营作风、组织机构、权利和责任的安排、人力资源政策及执行等。

(2)会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持相对资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。有效的会计系统应做到确认并记录所有真实的交易;及时并详细地描述经济业务,并在财务会计报表中做出适当的分类;计量交易的价值,以便在会计报表上确认适当的货币价值;记录交易发生的期间,以便确认经济业务的适当会计期间;在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。

(3)控制程序。控制程序可应用于基本交易的销售业务、购置与付款业务等,也可融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程序一般包括下列内容:经济业务和经济活动授权批准;明确有关职责分工,并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用,应保证和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保证措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。

2 现行企业中内部控制存在的主要问题

2.1 对内部控制认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序。一是一部分人习惯于传统的经营管理方式,认为只要是能够规范化操作就行了;二是虽然大家意识到改革的必要性,但是容易片面强调改革组织机构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化,只是在形式上制定了内控流程,实际工作中并不严格执行,没有从内控本质上搞内控建设,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

2.2 内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全。有些内部会计控制制度散见于会计规章制度中,缺乏系统性和完整性;有些基本属于的事后控制,事先与事中的风险防范缺乏科学的内控制度作保障。通常是违规违纪行为发生后,才设法堵塞或进行惩处,这样使内部会计控制失去效力。此外很多企业内部会计控制制度对新技术、新问题研究不够充分,所体现的内控措施落后。

2.3 人员素质不高

一些企业领导者缺乏现代企业管理经验,没有规范的内部控制制度,或者尽管有内部控制度,但并不严格遵守,使控制制度流于形式。会计工作中信息失真问题较为严重,有的缺乏复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。

2.4 监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。企业虽然有关于内部控制的规范,但这些规范在很大程度上并没有规定内部控制的监督问题。企业有没有执行内部控制制度,不同企业执行的内部控制制度的效果有什么差别,难以真正实现提升企业管理水平的作用。

3 完善企业内部控制制度的对策

3.1 加强企业管理,改善控制环境

首先,为了改善企业内部控制普遍薄弱的现状,应该在规范企业治理结构的同时规范企业的内部控制,并明确企业管理当局对内部控制应承担的责任。其次,为了保证内部控制结构的合理、有效,必须完善企业内部控制结构的外部监督机制。企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,加快现代企业产权制度改革、建立先进的管理控制方法。管理控制方法包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。

3.2 执行严格的控制活动

(1)明确工作流程。明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做,以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

(2)进行有效的绩效考评。定期举行绩效考评,绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来,从而提高员工工作的积极性。

3.3 完善公司的内部相关规章制度

在授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督等环节,推行职务不兼容制度。杜绝高层管理人员交叉任职制度。企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置,对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.4 加强内部控制与外部监督部门的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督。建立有效和全面的内部审计机构。独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责;开展内部控制的评审,从检查内部控制制度入手,督促其按章办事;强化对内部控制的检查与考核,定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。加强外部监督,通过外部监督对企业施加压力,并将这种压力转化为动力,督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用,并形成有效的监督合力,定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价,加大执法力度。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行披露,以充分发挥社会舆论的监督作用。

总之,企业是现代社会中最主要的经济组织,没有一个完善、科学的内控制度,其经济活动就不能取得预期效果。由于我国企业的现实情况使得在我国要实施完善的内部控制制度还有很长的一段路程要走。我们要结合我国企业的实际,充分借鉴国外的经验来循序渐进地建立和完善我国企业的内部控制制度,促进我国企业的健康发展。

参考文献

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[5]曾莉莉,叶睿瑞.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].今日南国(理论创新版),2008,(6).

作者简介:

王琳(1982-),男,山东高密人,中国海洋大学在职研究生。