对全年一次性奖金计征个人所得税的建议

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摘 要：个人所得税属于我国税收的主要来源，在调节与分配等发面发挥了较为重要的作用。随着全球经济的发展，工薪阶层的收入不断增长，个人所得税已经成为工薪层关注的主要问题。本文就针对全年一次性奖金计征个人所得税的问题进行分析，为合理纳税提供一定的参考。

关键词：个人所得税；全年一次性奖金；工薪阶层

引言

全年一次性奖金通常是指事业单位以及机关单位等扣缴义务的人按照全年经济效益以及员工的具体工作情况，向员工发放的一次性奖金[1]。一次性奖金主要包括了绩效工资办法以及年终加薪制度等，相关单位需要按照考核情况来发放绩效奖金。奖金的发放关系到员工的生活质量，因此得到了员工的广泛关注，假如发放不得当或者计算出现错误，都会影响员工工作的积极性。

1.新个人所得税税制变化

新个人所得税法主要为了加强税收调节分配的作用，对于建设和谐社会来说具有非常关键的作用。第十一届全国人民代表对于我国的个人所得税法进行了修改，主要有以下几个方面：首先将原有税法的第三条第一项改为“工资以及薪金所得，适用超额累进税率，税率大约为百分之三至百分之五十五”。其次，将原有税法的第六条第一款改为“工资以及薪金所得，每月收入额减去费用3500元后的余额，为纳税所得金额”。最后，将原税法中第九条的“7日内”修改为“15日内”[2]。

2.新个人所得税法下全年一次性奖金的计算

按照我国新税法的规定，对于每一个纳税人来说，计税办法通常只能采用一次，而纳税人得到一次性奖金后，应当单独作为月工资以及薪金来计算纳税额。获得全面一次性奖金以后，应当除以12个月，按照相应的商数来判定速算扣除数以及相应的税率，由扣缴义务人在发放薪金时代为扣缴。假如在年终发放一次性奖金时，员工的当月工资与税法规定的税法扣除额低，就应当用一次性奖金减除“当月员工薪金所得与费用扣除额的差额”后产生的余额进行计算。例如某公司张某、王某、李某、赵某每月工资表如下：

张某按照现行的个税计算，全年一次性所得税如下：

税率=30000÷12=2500，按照2500在税率表中的税率为百分之十，速算扣除105元，应纳税3000×10%-105=2895元，可知张某税后一次性奖金为27105元。

王某的税率为25000÷12=2083.33元，在税率表中的税率为百分之十，速算扣除105元，应纳税25000×10%-105=1395元，由此可知，王某税后奖金为27605元。

李某的税率为[15000-（3500-2997）]/12=1208.08元，在税率表中的税率为百分之三，速算扣除0元，应纳税[15000-（3500-2997）]×3%=434.91元，由此可知，李某税后奖金为14565.09元。

赵某的税率为[10000-（3500-2349）]/12=737.42元，在税率表中的税率为百分之三，速度按扣除0元，应纳税[10000-（3500-2349）]×3%=265.47元，由此可知，赵某的税后奖金为9734.47元。

3.对全年一次性奖金计征个人所得税的建议

3.1全年一次性奖金征收个人所得税的问题

个人所得税的主要作用是调节收入分配，能够体现水的公平性。随着国民生活水平的提升，多数人已经拥有较高的收入，因此需要对于个人收入进行税收调节，应当按照高收入者多缴税，中收入者等少交税的原则进行分配。但目前的税法无法缓解收入分配不均的现象，且对于一次性奖金的规律定也无法充分的体现出公平性[3]。此外，人民生活水平的提升，各方面的需求不断增长，个人所得税占国家税收的比重也不断增加，此时减少中低阶层收入者的税收，就能够充分的发挥个税调节收入的作用，减少个人的收入，将无法刺激国内的消费需求，会影响整体经济水平。按照我国年终奖个人所得税的计算形式，假如年终奖的数额不断增加，超过了临界点，税率就会提高一个档次，例如会从百分之三提高到百分之十，纳税的金额也会出现一定的变化，很容引起多发不能多得等情况，影响人们的消费。

3.2对全年一次性奖金计征个人所得税的建议

3.2.1提高纳税意识。我国应当通过网络以及电视等渠道宣传税法的知识，促使员工建立起“纳税光荣”的观念，避免出现偷漏税或者逃税等现象，引导员工采用合理的途径避税，但不能逃税。

3.2.2各个部门协调合作。合理的避税通常关系到人们自身的利益，对于相关单位来说也属于较为复杂的过程，从收入到分配，再到设计实施等，通常会牵扯到人事以及财务部等，因此企业上下各部门都应当尽力合作，科学的预测全年的收入情况，设计发放的方案，尽量做到均衡发放。全年一次性奖金可采用每月预发放的形式，与当月的工资以及企业奖金等合并计税，尽量保持工资以及薪金计税的税率与全年一次性奖金的税率接近，如此便能够有效的降低缴税的金额。

3.2.3权衡利弊处理。在日常工作中，缴税需哟考虑的问题较多，因此需要结合具体的情况制定不同的方案。对于高层与中层收入群体来说，全年一次性奖金通常较多，税率也较高，导致缴纳的税金过多，为了合理的避税，就应当将全年一次性奖金分摊到每个月发放，合理的增加收入，降低全年一次性奖金的税率[4]。

3.2.4建议改进纳税方式。可将全年一次性奖金纳入全年收入中，随后在将全年的收入÷12，按照上述来判定适合税率以及速算扣除数，在×12得出全年应交的税数，最后减去平日已缴的税数，就能够得出全年一次奖金应当补交的个税。以上文张某、王某、李某、赵某为例，通过gaining计税形式后，全年应缴纳的税额如下：

由上表可指，按照改进法纳税后，收入较低的赵某就能够不用纳税，其余几位员工的纳税金额也相应减少，表明运用全年收入计算全年一次奖金的方式更为科学。

4.结束语

综上所述，全年一次奖奖金激励管理制度较为普遍，但在计算方面还存在一定的问题，假如采用陈旧的方式进行计算，就会使员工背上沉重的税负，为了有效的解决这一问题，应当将全年一次性奖金纳入全年收入中，按照新的计算形式进行计算，如此便能够合理避税，提高人民的消费水平。（作者单位：山西财经大学）

参考文献

[1] 王艳君.个人所得税收入分配功能研究――基于个税税制设计、税收征管及整体税制结构的探讨[J].中南财经政法大学研究生学报. 2011，（03）：75-79.

[2] 胡绍雨，申曙光.我国税收制度优化研究――以低碳经济为视角[J]. 武汉科技大学学报（社会科学版）.2014，（02）：199-203.

[3] 本刊编辑部.个人所得税改革要找到合理方案加快推进――访财政部财政科学研究所所长贾康[J].中国总会计师. 2011，（05）：34-35.

[4] 王彬辉.生态文明视野下促进“两型社会”实现之税收制度研究――以长株潭“两型社会试验区”为例[A]. 生态文明的法制保障――2013年全国环境资源法学研讨会（年会）论文集[C]. 2013