新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。

关键词 新会计准则 股票期权 会计处理 研究分析

股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。

一、股票期权概述

股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。股票期权的产生是基于委托关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。

二、国外关于股票期权会计处理方法

美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。美国会计原则委员会于1995年推出“以公允价值为基础”的股票期权会计处理方法，公允价值法先计算股票期权的公允价值，然后通过其与股票市价的差额来确认补偿成本，并在股票期权的服务期内摊销补偿成本。国际会计准则理事会（IASB）规定应使用公允价值法对股票期权进行会计处理。

三、新会计准则下股票期权会计处理存在问题及对策分析

新会计准则出台前，学者们就将公允价值法作为我国股票期权会计处理的合理而有效的方法，以公允价值确认企业的递延报酬成本，并将递延成本在服务期内进行摊销，将股票期权的内在价值及时间价值都全面考虑进去。新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨，但股票期权在应用的过程中自身也存在一些限制性问题。主要包括①利用授予日来操作利润，多计费用以达到避税的目的；②可以导致股票期权倒签行为，虽然挽留了大量优秀人才但是却损害了股东的利益；③费用确认限制了高科技企业的发展等。现提出如下对策：

1.完善各项法律法规，杜绝避税现象的发生

公允价值和内在价值法一样，只是指股份支付协议获批的日期，而没有明确规定授予日，这就给企业带来了很大的自主空间。企业完全可以利用对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用，这就使企业减少了当前的利润，从而达到避税的目的。这种做法与采用股票期权这种激励手段的初衷是相背离的，而同时企业对股票期权的授予日的操纵也为股票期权埋下了隐患。因此国家要制定和出台相关的法律法规，以使股票期权的使用尽量达到科学、严谨。对授权日及行权日等要素要作出明确规定，以限制外部环境及市场状况。同时要明确公允价值法在企业的适用范围，避免企业滥用股票期权，使其在进行会计处理时有利润操纵的空间。

2.对采用股票期权的企业实施税收优惠政策

股票期权是对企业的管理者及核心员工采取有效激励的一种手段，是一种有利于竞争的薪酬方式。股票期权的倒签行为指的是企业通过倒填股票期权授予日的手段，使企业经理人可以有选择性地选择公司股价下跌时的价格等股价的低价位作为行权价，而不是采用现行股价的合理估计数作为行权价，这样就间接的给予了企业经理人一定空间的利益。倒签行为的发生，虽然在一定程度上挽留了大量核心人才，但是却损害了股东的利益。企业管理者虽然从中可以获取短期的期权价差，但是却忽视了企业长期的经营发展。因此在政策上要对采用股票期权的企业给予税收上的优惠，从而使企业最大限度地发挥其激励手段，杜绝倒签行为的发生，使企业在保留核心技术人才的同时，也不影响到企业持续稳定发展。

3.在保证其科学性的前提下，使公允价值的计量做到简单实用

公允价值一经确定，就不能在期末进行调整，因此科学合理的进行定价就显得尤为重要，因此在公允价值的计量方面就要做到既科学合理，又简单实用，当布莱克-斯考莱斯期权定价模型的定价在实际运用时出现困难，就要根据我国股票市场的现状建立一支更符合我国国情的定价模型。

对股票的期权会计处理，要结合我国股票市场的实际情况，对国外会计处理模式，有选择性的运用，在股票期权处理上要抱有谨慎严谨的态度，不断发现问题，予以解决，从而促进企业更好、更快、稳定持续发展。

参考文献：

[1]王皓，党爱.论新会计准则下股票期权的会计处理问题.新财经（上半月）.2010（9）.

[2]王薇.新准则下股票期权会计处理问题刍议.会计师. 2008（05）.