论绿色会计

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[摘要]绿色会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心展开的会计。为克服可持续发展战略下传统会计的局限性，建议在现有企业会计账户体系中增设绿色会计核算科目，并在会计报表附注或财务情况说明书中披露有关绿色会计信息。

[关键词]绿色会计；可持续发展；账户设置；信息披露

[作者简介]郑秀梅，泉州众和有限责任会计师事务所中国注册税务师、中国注册会计师，福建泉州362000

[中图分类号]F230

[文献标识码]A

[文章编号]1672－2728(2006)09－0098－03

一、绿色会计的概念与特性

绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。但是由于环境问题的多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色会计自身的特殊性：第一，核算内容的特性，即经济业务的不确定性，环境经济业务具有的综合性和长期性；第二，成本计量的特性；第三，研究方法的多样性，传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，而环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域；第四，报告形式的特性，既要揭示财务信息，又要揭示非财务信息。

二、绿色会计同可持续发展的关系

可持续发展是经济、社会与环境的和谐统一，保持经济与环境的协调发展是人类始终追求的目标之一。随着我国社会经济的快速发展以及物质文明程度的提高，生态环境日益恶化，社会经济所依赖的资源基础、生态环境已进入“向未来借债而生活”的时代。要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，必须走可持续发展的道路，采用绿色会计核算(绿色GDP)，充分考虑经济发展对自然 98资源的消耗及环境成本的计量，改变财务管理利润最大化、股东利益最大化的片面发展观，重视多目标的协调发展；而绿色会计从其产生之日起，就力图通过会计手段为人类在追求可持续发展的过程中发挥其应有的作用。

三、可持续发展战略下传统会计的局限性

传统会计理论一般侧重于从人类经济活动的角度，着眼于对自然资源的开发利用来反映和监督企业资本及其运动，并建立在历史成本计价、权责发生制和复式记账三大支柱上，而没有将环境所带来的经济问题很好地纳入会计理论与实践中加以研究和解决，以致于联系可持续发展战略来看待传统会计理论和实践，不能不说传统会计尚存在一定的局限性，主要表现在：

1．会计循环过程的内容不完整。在会计确认上，传统会计缺乏将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如，没有将环境资源按资产要素确认；没有将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；没有将资源成本列作费用要素确认；没有将环境收益列入收入要素确认；对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录和报告等。这些表明传统会计侧重核算与企业直接相关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够，致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性。

2．狭义的循环成本概念不适应可持续发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求。狭义循环成本是立足于企业本身来处置成本补偿；讲究企业资本运行的循环与周转的畅通性、安全性及增值性；会计所提供的信息侧重于披露经济性信息，而缺乏有效的环境社会性信息的充分披露，经济增长不能如实反映社会经济发展速度，虚增了国家财富；企业成本只量化人造成本，而对自然资本忽视不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染破坏，以牺牲环境质量为代价虚增盈利。广义循环成本要求不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的消耗及补偿，以便实现可持续发展战略。成本为自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和，其中资源成本包括生产成本、再生产成本、恢复成本和服务成本等。

四、推行绿色会计的前提条件

在传统的会计中，会计所体现的作用方式阻碍绿色会计的作用发挥，使企业的经营决策为短期利益着想，导致利润虚增，并鼓励了以牺牲环境、透支未来换取当前利益的做法。作为绿色会计要克服传统会计的缺点，必须具备以下一些前提条件：

1．全民素质的全面提高，尤其是领导者。

2．企业抗风险的能力较强。企业投资于环境维护、改善并从中取得效益，则必须有长远发展的打算，有较强的竞争能力。否则花了很大力气所进行风险投资，结果不到一年半载就被兼并或破产清算，那么每个企业都不情愿这样做。

3．有完善科学的绿色会计方法体系。就是要解决传统会计方法与生态会计的许多估计之间的矛盾，同时制订各种环境绩效衡量指标。

4．有健全的环境保护的法律法规建设。以法律形式约束、规范人们的经济行为，使之，必须符合环境发展的需要。

五、绿色会计的核算

(一)绿色会计的核算对象

在确定绿色会计的核算对象时，要在可行的技术条件下，最大限度地揭示出企业与资源环境关系的信息。目前，绿色会计的核算对象主要应包括以下几个方面：

1．环境保护支出。反映企业对环境保护所作的贡献，包括“三废”处理，控制、补救和减少自然资源耗费，美化社会生活、工作环境的各项支出。

2．自然资源价值。自然资源具有现实社会价值，又有潜在社会价值，自然资源应具有价格。应把自然资源列作国有资产，实行有偿耗用制。

3．自然资源损耗。主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本。前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资本以外的可用货币计量的自然资源。

4．改善资源环境收益。这是反映企业从环保中所取得的收益。主要包括：(1)企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税所得到的收益；(2)国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金；(3)企业减轻污染后，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意接受该企业产品等所带来的一系列社会效益。

(二)绿色会计的核算方法

1．绿色会计的确认。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记录，并列入会计报表的辨认和确定过程。

2．绿色会计的计量。绿色会计的计量主要是将绿色会计的各要素按照一定方法折算为货币。即主要以货币为计量单位，也可以采用事物指标或指数来反映环境成本和环境收益，甚至能利用文字来说明对环境造成的损害和所取得的成绩。

3．绿色会计的账户设置。主要包括：(1)在资产类设置“绿色资产”。绿色资产是指特定的个体

从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。同时为了保证“绿色资产”账户能反映会计主体所拥有的绿色资产总量，应设置“绿色资产损耗”账户，反映企业耗用自然资源而减少储量的货币表现。该账户为“绿色资产”账户的抵减账户，通过抵减可以反映会计主体拥有的绿色资产净值。自然形成的资源性资产，按评估价入账；人工投入的资源性资产，按各年投入的、按生产成本逐年结转累计形成的成本加上资源性资产本身的价值入账；依法认定或产权变动取得的资源性资产按实际购入或评估的价值计量。(2)在负债类设置“应付环保费”，用于核算应支付的单位排污费、个人排污费和包装物品排污费等；“应付环保税”、“应付环保统筹基金”和“预计负债――环保或有负债”等科目。(3)在权益类设置“绿色资本”，用于核算国家因其对自然资源拥有所有权而形成的国家权益；“环保基金”核算从税后利润中提取的需专款专用的资本，其性质与盈余公积金相同；以及从绿色损益表转来的“绿色利润”等账户。(4)在成本费用类设置“环境预防费用”、“环境治理费用”、“环境损害费用”、“环境破坏成本”“环境机会成本”等。其中，“环境破坏成本”指环境由于“三废”排放、重大事故、资源消耗失控等造成的环境污染与破坏损失；“环境机会成本”核算资源闲置成本、资源滥用成本。(5)在损益类设置“环境收入”用于反映会计主体保护环境资源所获得的包括环保业绩卓著奖励、环境损害补偿收入、环境污染罚款收入、环境措施机会收益等。

4．绿色会计的信息披露。由于国际上的环境会计准则尚未出台，我国绿色会计的研究与应用尚处于初级阶段，故而较为可行的办法是在传统会计报表的基础上，增添有关绿色会计的核算资料，再辅之以报表附注、文字说明等，用以揭示企业基本的绿色会计信息。如会计报表附注可以揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经济性支出的数字等内容；财务情况说明书可以用专栏说明企业对环境的损害情况及治理措施：会计期间企业生产耗用自然资源的数量；企业生产活动及排污对环境的污染程度；企业对环境的污染所造成的社会责任成本，如对居民健康、水中生物、旅游业的影响等；企业已采用的控制污染措施及其效果；企业治理污染的目标及达到目标的措施。