企业内部控制运行成本与效益均衡研究

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇企业内部控制运行成本与效益均衡研究范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

【摘要】 企业的资源具有有限性，如何使最小的成本投入带来最大的经济效果是企业在内部控制执行过程中需要关注的重点问题。文章通过分析内部控制成本投入量与综合收益之间的关系，从内控的设计、实施和监督入手来探讨企业内部控制运行成本与效益均衡的对策。

【关键词】 企业内部控制； 运营成本； 综合收益； 成本效益均衡

一、引言

内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的过程。良好的内部控制体系可以防止由于偷窃和滥用资源带来的损失，通过保证管理者所用信息的可靠性来促进高质量决策，还可以评价管理政策和计划是否被全公司员工执行，防止企业做出违反相关法律法规的行为。20世纪70年代中期，“水门事件”使得美国的立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。1992年9月，COSO委员会《内部控制——整合框架》，并于1994年进行了增补。COSO报告详尽阐述了内部控制的定义、目的、分类及组成要素，提出了一套对内部控制进行评估的方法和工具，以帮助企业在管理过程中进行内部控制评估。2004年9月，COSO委员会了《企业风险管理——整合框架》，该报告将内部控制整体框架的五个要素扩展为风险管理的八个要素，凸显了风险导向的内部控制新理念。近几年，我国上市公司重大违法、违规事件频繁发生，这在相当程度上与国内内部控制建设缺失、风险管理落后有关，因此，健全内部控制机制，加强企业的风险管理水平，对于我国企业而言已经显得十分迫切和必要。

二、内部控制运行成本与效益权衡的必要性

企业是以获取最大利润为经营目标的，在实现目标的过程中，企业会不断地通过降低成本、提高效率来增加效益。综合收益作为衡量企业业绩的一个指标，以其更接近经济效益而具有优势。综合收益将公允价值融入到企业收益的过程中，综合考虑了利得与损失。内部控制也是达到利润最大化目标过程中实施的一种有效的工具和方法。健全的内部控制体系可以保证资产的盈利能力与完整性；保证会计信息的可靠性以避免虚报的、误导性的报表；保证公司不会违反其经营范围内的法律法规，最大限度地防范企业的经营管理风险，减少损失，保证了综合收益。

既然内部控制是企业防范风险，增加收益的有效手段，企业就不能降低对内控的重视程度，不能忽视内控在实现经营目标过程中的重要作用。但是，企业也不能无限制地增加对内控的投入，过度的内控投入不仅不会带来良好的内控效果，反而会增加负面影响，使企业的收益降低，这与企业创造价值的目标相悖。

由此可见，内控投入既不能过少，也不能过多，只有掌握了一个适度的投入量，削减不必要的控制环节，节约企业有限的资源，才能使内控的执行更有效率，降低企业风险，进而实现企业目标。因此，如何以最合理的成本投入带来最优的内控效果，通过内部控制使企业在减少风险的同时不至使综合收益降低，即进行内控成本与效益的权衡是企业需要迫切解决的问题之一。

三、内部控制运行成本与效益之间的关系分析

（一）内控成本投入过少，风险增加，综合收益降低

大多数企业，尤其是中小企业缺乏有效的内部控制，包括思想上对内部控制的重视程度，物质上的投入，执行效果的监控等。内控的缺失降低了企业抵御内部管理风险及外部经营风险的能力，增加企业的风险。如图1所示，o点至a点之间部分的内控投入维持在较低的水平，企业资源得不到有效的利用，无法防范来自企业内部和外部的双重风险，使企业处于不确定性中，而当风险发生后，事后的应对则需要企业投入更多的人力、物力、财力，一方面这种弥补成本会大大高于事前的控制消耗，另一方面，企业最多得到的只是对以后经营管理的经验教训。因此，综合收益随之开始降低。

导致企业内控成本投入过少的原因笔者认为表现在以下几个方面：

1.企业管理层对内部控制的认识模糊，关注程度不够

有些企业对内部控制并没有加以重视，而是一味追求短期经济效益，生产管理和业务工作，认为企业内部控制就是制定内控手册及相应的控制制度，导致内部控制制度流于形式和文字，失去了内控应有的严厉性，没有发挥出内部控制应有的作用。此外对内部控制的认识也仅仅局限于内部会计控制，然而完整的内部控制包括会计控制和管理控制，单纯的会计控制是不够的，尽管会计控制保证了财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性，但是企业还需要管理控制来确保经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性，才能确保经营目标的实现。

2.风险意识薄弱，缺乏有效的风险防范系统

当今企业所处的内外环境越发复杂，竞争的激烈程度有增无减，在企业经营风险不断增加的情况下企业必须树立风险观念，才能在危机来临时坦然应对。经济效益至上的理念使得管理层只重视企业生产建设，创造收益而忽视经营的危机与风险，很少有专门人员对企业生产、经营、财务等进行专项的评估，有些企业迫于压力而进行的评估也多流于形式。风险评估的缺失导致管理层无法发现可能的内控风险，因此企业就很难知道应该加强控制的环节，致使急需防范风险的控制点缺少了及时的内控成本的供给。

3.信息沟通不畅

信息与沟通是实施内部控制的重要条件，通过双向的信息沟通与反馈，使每位员工都了解自己在内部控制中的职务责任以及使管理层及时了解内控的执行情况，从而有效地提高管理效率和决策的正确性。有些企业中存在信息沟通不畅的问题，企业员工不清楚内部控制制度，不知道其所承担的责任，出现问题后不能及时汇报给管理层，因此管理层就不能及时发现问题，正确做出决策，导致本应投入的内控成本没有得到及时的投入。

（二）内控成本投入适度，风险得到有效控制，综合收益达到最大

当企业将内控投入维持在合理的水平时，综合收益会呈现逐步上升或不至于因为内控投入而逐渐降低的趋势。如图1所示，在b点综合收益达到了最大值，此时的成本投入最为合理。