国际:要简便,更要人性

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简便性、公平性、促进经济增长是税制的三大基本目标,发达国家更重视税制的公平和人性化。

现代意义上的个人所得税已有200余年历史。1799年,英国开始征个人所得税,当时主要是为了应付战争。经过200多年的发展,个税已经具备了两大功能,地位在西方国家越来越重要:一是为政府运转提供经济支撑;二是调节功能,对社会财富分配起到重要的调节作用,防止两极分化恶化而导致社会动荡。

计算应纳税所得额时,各国几乎都允许进行必要的扣除,扣除主要由两部分组成:一是为取得收入所必须支付的有关费用(以经营费用为主);另一部分是生计费。在成熟的市场经济国家,比如英国、美国、日本、瑞典,费用扣除项目的选择不仅考虑家庭成员构成与经济状况,而且还考虑子女的多少,有无老人与残疾人以及经济能力,以此决定生计扣除与一般扣除的多寡与标准。这样的扣除方式充分体现了个税这一税种在收入分配调节中的重要作用,也是政府以民为本施政理念的具体落实。当然,简便性、公平性、促进经济增长是税制的三大基本目标,但在这些矛盾的处理中,发达国家更重视税制的公平和人性化。

英国

作为个税发源国,英国的个税扣除标准值得详细介绍,其允许扣除的生计费用包括:基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇(鳏夫)扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额,按法律规定,每年随物价指数进行调整。具体扣除项目是:

个人基本扣除(PA),适用于年满 18周岁的公民用于维持个人基本生活的费用的扣除,在个人应税收入中扣除。个人准予扣除基本项目包括符合规定的某些利息所得、保险费、教育费用、捐赠、赡养费、投资优惠减免等。个人基本免税额为准予从总收入中扣除的金额,每年随物价指数进行调整。2006-2007年度,准予扣除的个人基本免税额为5035 英镑。

已婚夫妇扣除(MCA),这项扣除是给予已婚夫妇的一方,如有剩余可转至另一方,也可在二人之间平均分配。这项扣除是在应纳税额中扣除。

抚养子女扣除(APA),是对离异或丧偶的夫妇抚养子女的一方给予的扣除,是在应纳税额中扣除。

丧偶扣除(WBA),给予因丧失配偶而不能继续享有MCA的纳税人,在配偶去世的当年及第二年享有。

老年扣除(AP),对年龄分别在 65岁以上和75岁以上的老人的PA、MCA 作了调整。65-74岁的纳税人,个人免税额为7280英镑;超过74岁的纳税人个人免税额提高到7420英镑。不过,如果享受老年扣除的纳税人总收入超过2.01万英镑,则个人免税额减少一半。

除此之外,个人所得税的扣除项目还有盲人扣除以及对生病或残疾、儿童、失业救济等收入的减免。

美国

美国缴纳个人所得税是以家庭为申报单位。因此,个人所得税纳税人在填写纳税申报表之前,首先要根据自己的婚姻状况确定自己的申报身份。纳税人的申报身份大致有以下四种状况,即已婚联合申报(含丧偶者)、已婚分别申报、户主申报、单身申报。不同的申报身份,享受的纳税待遇完全不同,纳税人享受的标准扣除额、个人宽免额、税率都是不相同的。

此外,在美国税法中还规定了“宽免额”,这个概念很类似于中国个人所得税中的“免征额”。但是,不同的是,美国税法规定为“宽免额分段扣减法”,也就是说,当个人收入达到一定水平以后,“个人宽免额”部分要按一定比例减少。当收入达到更高的一个水平后,个人宽免额要全部取消,只剩下标准扣除额的优惠。这样,个人收入越高,免征额反而越低,避免出现高收入者从高免征额中受益更多的现象,也使得税收的纵向公平原则得到充足的体现。

由于美国联邦个人所得税按家庭实际支付能力征税而不按总收入征税。联邦个人所得税通过总收入扣减家庭必需 刚性支出,使个人所得税制度设计充分体现量能征税原则。

瑞典

在瑞典,任何取得雇佣收入和经营收入的纳税人都可以享受法定的基本抵扣额。基本抵扣额的大小随着收入高低而有所不同,但最小抵扣额为政府规定的社会保险费、养老金等其他社会救济金的0.24倍。1998年这一基本抵扣额为8700-18100瑞典克郎。若是非居民,则可享受基本抵扣额的一半。

一般来说,瑞典税制中与获取收入直接相关的各项费用均可以扣除,具体项目有:本人及赡养家属的生计费、医疗费、子女教育费、公益性捐赠、意外损伤等。瑞典税法规定费用扣除采取定率法,对于每一个取得劳动收入的纳税人而言,其收入的10%允许法定扣除,但最多不超过4000瑞典克朗。发生额外费用支出的纳税人还可以要求一个最高的抵扣额。

彰显人性关怀的特殊扣除政策

国外对养老、医疗、住房等社会保障项目和教育支出,在扣除方面实行一些特殊政策,对养老金捐款、人身保险费、医疗费、工作方面的开支和慈善捐款等主要非标准扣除项目采用税收优惠、税收优惠有限额和无扣除等方式处理。

以美国、日本为例,医疗、住房和教育在个税扣除中都有明确的扣除优惠政策。

美国个税的医疗扣除标准是,未被报销的、超过AGI7.5%的部分,可以从收入中扣除。而日本设置了上限,扣除标准是,纳税人本人或其他家庭成员的医疗费支出,减去总综合课税所得金额的5%或10万日元后的金额作为医疗费扣除额,最高以200万日元为限。

美国个税住房扣除标准是:因纳税人的主要住宅和另一住宅而发生的100万美元以内的住宅抵押贷款的利息,可以从所得中扣除。日本对居民购置自住用住房而借用10年期以上的长期住宅贷款,允许最初6年每年从该居民应纳个人所得税额中扣除借贷本金余额的一定比例。

美国教育扣除标准是:高教奖学金抵免,每个学生1500美元;终身学习抵免,每个纳税人最高2000美元(2004年数据,每年按物价指数调整)。日本对国民教育支出不设扣除优惠。

与美国和日本相比,瑞典国民除了医疗和教育享受个税优惠,养老支出在一定程度上也可以抵扣。瑞典法律规定,只接受国家基本养老金和附加养老金的个人不需支付个人所得税,其他养老金接受者可以享受一个特殊的基本抵扣。特殊抵扣根据养老金数额的大小从8700-54000瑞典克朗变化不等,同时不得超过国家基本养老金和附加养老金之和。

杨政文根据财政部科研所相关报告综合整理。