优抚医院成本核算的探讨

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【摘 要】文章主要阐述目前医院成本核算的现状与功能，提出了完善医院成本核算的具体措施，对成本核算的发展趋势进行分析探讨和研究。

【关键词】成本核算 对策 发展趋势

1.医院成本核算相关规定

医院全成本核算是医院管理中财务管理的一项组成部分。新颁布的《医院财务制度》中明确规定了医院成本管理的目的、原则、对象、归集与分配等内容[1]。2011年三级医院评审标准实施细则》中制定的PDCA循环原理，在成本管理C档上要求医院有专职成本核算人员负责成本核算工作，岗位职责明确，建立健全成本定额管理；B档上要求建立科学精细的科室成本核算，医疗服务项目成本核算，病种成本核算，床日和诊次成本核算，按时完成成本核算报表和成本分析报告；A档上要求，根据成本分析报告，向医院管理层提交相关建议，提高医院成本效益。由此可见，医院成本核算已经成为现代医院管理中的一项重要内容。

2.医院成本核算的现状

加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”，摆正经济效益和社会效益的关系，摆正职工、医患利益关系。维护职工的经济利益必须建立在维护医患利益的基础上。实行成本核算，应减轻患者的医药费负担。虽然成本核算在医院经营管理中的作用是毋庸置疑的，但目前大部分医院成本核算没有全方位、多层次展开。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽短期内增加了收入，但也带来了一些负面效应，如很多医院成本核算停留在“摸家底”，算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看”。总之，当前医院现行的成本管理，成本核算只是财务管理，财务核算的延伸。以财务管理为依据，在不增加过多改革成本的前提下搞好成本管理，仅是弥补当前财务管理的不足。

3.加强成本核算的对策

加强成本核算，要结合医院实际情况，并按照医院管理工作的要求开展医院科室成本核算，有以下三点建议：

3.1医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益

必须通过定编定岗，严格控制人员成本，对科室实行增人不增工资；必须有较完善的费用开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，减少开支。同时，要有各种物品的核对制度，对各种医用卫生材料实行消耗定额来控制其成本费用增长；通过预算管理限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制；鼓励行政工勤人员增收节支，控制“三公”经费，降低成本。

3.2客观分析成本特性

医疗中消耗的各项费用总和，可分为固定成本、变动成本、混合成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定医疗服务量的范围内不随服务量的增加而变动，它具有在一定相对固定的范围内，随着服务量的增加而减少或随服务量的减少而增加的特点[2]。此部分成本的核算减少了不必要的设备购置，加强了设备的使用与管理。变动成本是指成本总额的变动与服务量的变动之间成正比关系。部分具有变动成本的总额取决于医疗服务量的大小。兼有固定成本和变动成本性质的叫混合成本，通常分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本。

3.3科室核算中要采取一定的倾斜政策，以保证分配的合理性

制定医院内部的调节系数与倾斜政策，通过一定的调节系数或特殊津贴来解决科室间的差异问题。有风险科室应该制定相关的风险系数。

4.成本核算的发展趋势

4.1由医院的预、决算管理向成本核算管理发展

预、决算管理能综合地反映医院在完成提供医疗服务任务中的财力规模和各项经费的保障程度，有利于医院领导加强对财务工作的指导，保证医院经费的正确使用方向，实现收支平衡。预、决算管理虽然在一定程度上对医院开支起到计划调节和监督控制作用，但在实施过程中，也存在重收入、轻支出，重追加、轻效益，重拨付、轻核算等问题。而在市场经济条件下，单纯靠预、决算已远远不能满足医院发展要求，医院迫切要求加强重支出、重效益、重核算的成本核算管理，对医院成本消耗进行有效控制，使医院经济管理向集约型、定量管理模式转变，提高管理效益。

4.2由单纯的医院会计核算向科室统计核算、病种核算、医疗项目核算发展

随着医院成本管理的发展，成本核算不再仅仅是单纯的会计核算方法，而是结合医院自身特点，逐步向科室统计核算、病种核算、医疗项目核算等核算体系发展。

4.2.1科室统计核算

医院科室是直接使用和消耗成本的单位，因此，开展科室统计核算有利于健全成本管理责任制，分析成本超支原因，有效地进行成本控制。

4.2.2病种核算

医院的医疗服务是针对每一种疾病而提供的，因此，以每一病种作为成本核算单位，建立单病种诊疗的标准成本，能反映每一病种治疗的效率和费用的高低。将其与不同时期、不同医院对比，能反映医院医疗技术水平和管理效益；与实际病种成本对比分析，找出造成差异的原因，有利于进行医院成本控制监督，为以单病种费用为基础的付费方式提供成本数据，目前，病种的平均费用指标主要被用于尝试病种付费办法。病种核算虽然是成本核算的发展趋势，但实施起来仍需不断探索。

4.2.3医疗项目核算

即直接将成本分摊到具体的单个医疗项目，这样的成本核算更准确，成本责任更明确，成本管理更具体，是医院成本核算的最终目标。其核算多用于服务定价、投资论证、付费偿还、效益评估等，但由于医疗服务项目种类繁多，工作量大，不能单独反映一个单位或部门成本，这种核算办法更需要在实际工作中反复论证测试，总结经验，逐步推广。

4.3由不完全成本核算向全成本核算管理发展

医院刚开始引入成本核算因其基础较差，只能是不完全成本核算，许多应计入成本的项目均未计入成本。这种不完全成本核算制度下的成本数据，因缺少重要的成本内容而难免失真，使费用补偿无依据，甚至导致国有资产流失，也不利于相关经济决策。为此，医院要适应成本核算发展趋势，向全成本核算管理发展。全成本核算是一种全员参与、全要素、全过程控制的全面系统的成本核算管理方法，它有利于实现医院优质、高效、低耗的经营目标。

4.3.1全员成本管理

成本产生的直接动因和成本改进的决定因素是全体员工。市场经济条件下的医院成本管理不再单纯是成本管理专设机构和人员的工作，而应拓展至全院各科室和员工，需要领导重视，全员参与，各部门密切配合，构建以成本管理机构为中心的成本控制网络，并将成本管理作为医院文化建设的一部分，自上而下地树立成本意识和成本效益观念，明确各岗位成本责任，激发员工降低成本，提高质量，增加效益的主动性、创造性，使成本管理具有坚实的群众基础。

4.3.2全要素成本管理

凡是影响成本的一切因素，皆应归入成本管理范畴。因此，医院成本核算管理要涵盖医院经济业务的全部要素，将人力成本、固定资产和管理成本等都纳入成本核算内容，使成本核算数据更完全、准确、及时，费用归集和分摊方法更合理，使成本指标真实地反映医院全部运营耗费情况，以便对医院成本进行有效地控制。

4.3.3全过程成本管理

医院任何经济活动都会发生成本，只有对经营全过程各个环节、各个方面，从成本发生源头进行事前制定成本计划、成本控制标准，事中揭示成本差异和控制，事后成本反馈分析三位一体的全方位、全过程成本控制，形成一个综合性成本管理框架体系，才能达到节约资源、降低成本、提高质量和效益的目的。

4.4成本核算管理手段由传统手工方式向网络成本管理发展

由于医疗服务涉及面广，分工精细，各学科和保障部门之间的联系密切复杂，加上医疗服务是按项目计费，成本核算数据庞杂。因此，医院要适应知识经济、网络经济时展的需要，运用现代计算机网络实现成本核算管理的网络化、信息化、自动化、科学化。医院要加快信息管理系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。要在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模块的计算机系统，包括在临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结账网点及账务核算管理处实行联网，最大限度实现成本核算数据收集、存贮、传输、汇总，分析及时、准确、便捷、共享和可靠，提高成本核算管理质量和效率。

综上所述，财务管理目标是财务工作的终极目标，在确立财务管理目标时应考虑到其他利益相关者的要求[3]，同时也要考虑到医院应该承担的社会责任等。医院要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本核算，即全院、全员、全过程的管理，在各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。医院只有通过不断摸索经验，把成本核算的重点从传统的事后算账转移到成本的事前预测和控制上来，通过不断地提高全成本核算水平，进一步促进医疗服务水平，才能在未来竞争中取得领先地位。

参考文献：

[1]王国权.《新编医院财务会计审计制度》[M].人民卫生出版社，2011.

[2]冯天一.《最新医院财务规范化管理与财务分析及成本控制实务全书》[M].中国财务管理出版社，2012.

[3]袁杰.关于财务管理目标的探讨[J].管理观察，2013.

作者简介：

郭鸿然（1973.10-），男（汉），籍贯：河北，学历：本科，职称：高级会计师。

（作者单位：山西省荣军精神康宁医院；山西 晋中 030800）