银行内部控制与财务预警结合运用之理论探讨
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【摘 要】 银行财务风险的防范一直是银行业乃至整个金融业的聚焦点，如何才能更好地防范银行财务风险，文章在总结前人经验的基础上，对内部控制与财务预警结合运用到银行的财务风险控制中作了理论上的探讨，认为只有将两者结合才能更好地控制银行的财务风险。
【关键词】 银行； 内部控制； 财务预警； 财务风险防范
2008年金融危机以来，金融风险的严重性引起了世人的关注，其中银行财务风险的防范就是金融风险防范中的重点之一。我国先后出台了《商业银行内部控制指引》、《商业银行操作风险管理指引》等政策来加强对银行的监管，刘家义审计长提出了关于“审计是免疫系统”的新理念，其中就提到了要加强金融审计来防范金融风险。现有银行财务风险防范系统中，侧重于运用加强银行内部控制的手段，期初取得了一定的成效，但是实践中越来越多的人发现，仅仅依靠加强内部控制来防范财务风险已遇到了瓶颈，因为银行面临的环境和经营的业务正在发生深刻的变化，财务风险变得更加复杂。笔者在搜寻关于银行财务风险控制的文献时，发现理论、实务工作者主要从内部控制和财务预警两个方面来研究和实践。本文在总结前人经验的基础上，主张将内部控制和财务预警两种手段结合运用到银行风险控制中，着重对两者的结合作了理论上的探讨，并阐述了两者结合的必要性。
一、银行内部控制与银行财务预警
银行内部控制是指商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。银行财务预警一般从系统角度来说，方庆煌（2009）将它定义为“以银行的年度报表、经营计划等相关资料和信息为依据，利用财会、统计和金融等手段，对银行的经营活动、财务状况等进行分析与预测，以尽早发现银行经营管理活动中潜在的经营风险和财务风险，并在危机发生之前发出警报，督促相关方及时采取有效措施，避免潜在风险演变为实际损失”。简而言之，前者是对银行内部的经营活动进行不断衡量和校正，以保证银行的总体目标以及为此而制定的计划得以实现的过程。而财务预警则是通过财务方面的信息反馈于经营活动，通过提前发现异常来阻止危机的发生，其实财务预警相当于是一个警报器，需要内部控制的配合才能真正发挥作用。
要将内部控制和财务预警结合来控制银行财务风险，首先必须找到两者相结合的切入点。唯物主义认识观认为理论指导实践，实践反馈于理论。财务风险的控制对银行非常重要，寻找合理、有效的风险规避方法对处于高风险领域的银行来说是长远之计。本文已在前面提出了运用内部控制和财务预警结合的风险控制系统来防范风险，以下就阐述将两者进行结合的理论依据，即解决两者进行结合的可能性问题。
不完全契约理论是内部控制与财务预警结合的先决条件。我们的社会是由无数个契约组成的，契约是社会关系存在的基础，银行也是以契约存在为前提的，如果不存在契约，便不会有银行家来经营银行，更不会有银行高风险之说了。不完全契约理论指出契约不可能达到百分之百完备的程度。由于人们生活的时空限定在对某一事物作出判断时不能做到完全理性，而只能做到有限理性；再者人们在缔结契约时双方所掌握的信息是不完全的，可能是信息不对称，也可能是掌握所有信息的成本过高，即不能在考虑到所有相关方的情况下订立了契约；最后一种是契约所指的对象――交易事项是不确定的，若交易事项都是模糊的，那么契约便永远不可能达到完备。基于以上3种原因，要明晰所有的产权关系非常困难，所以生活中绝大多数契约都是不完全的，而不完全契约是风险产生的根源，由于契约永远不可能完备，这样风险只能从一定程度上去防范，而不能完全根除。
基于不完全契约理论，银行内部控制和财务预警都不可能完全防范财务风险，它们都只是对不完全契约的一个补充，都只能从特定的角度上防范财务风险，而不能将财务风险完全根除。再从财务风险的范围上来说，银行的内部控制系统更加侧重于防范来源于银行内部引发的风险，内部控制系统从设计、执行、发现到解决整个过程中，主要就是从内部去解决银行业务中存在的固有风险。但财务预警系统刚好相反，它更加侧重于防范来源于银行外部的风险，由于这个系统对外部环境的变化较为敏感，当银行面临的外部环境发生较大变化时，财务预警系统就能显现出异样特征值警示风险防范人员，以便于他们在风险恶化前及时采取措施避免重大损失。最后从财务风险的控制期间上来说，银行内部控制系统更加侧重于防范银行当前业务的风险，它主要是针对银行目前正在执行的业务，对当前银行内部运作的各个行为施加一定的控制，通过控制以防止风险的实际发生，从而达到规避风险的目标。而财务预警系统主要侧重于对未来远期风险的控制和防范，从一定程度上来说，预警系统只是对未来风险的一个预测和警示，如果不另外施加行为，财务预警不能防止风险的进一步恶化。它不像内部控制系统一样可以直接控制财务风险的恶化，但它可以警示未来风险可能发生从而促使相关人员采取必要措施去规避风险，所以它只是间接防控，而不是主动出击。
系统理论为内部控制与财务预警可以有效结合奠定了客观条件。从系统理论角度分析，银行是一个有机的整体，无论是内部控制还是财务预警都是这个整体的一部分，整体的功能大于部分功能的简单加总。同时，整体中的每一要素都不是孤立存在的，都发挥着某种特定的功能，要素之间是相互联系的，构成了一个紧密联系的整体。也就是说当我们研究银行财务风险时，必须研究银行内外部环境、内部控制系统、财务预警系统它们三者之间的相互关联性和变动的规律性，最后达到优化整个银行系统结构、有效控制财务风险的目标。
“整体大于部分之和”的系统理论表明，内部控制系统和财务预警系统要最大化发挥防范财务风险的功能，都必须置于银行是一个整体的大背景下，既然它们都能在一定程度上防范财务风险，那么就要具体分析银行内部控制的要素和财务危机的因素，在这基础上进一步确认哪些因素是内部控制所能有效控制的，哪些危机因素是内部控制无法覆盖的，而那些内部控制无法覆盖的危机要素就是财务预警系统应该关注的关键点。将内控系统和预警系统结合在一起来防范银行财务风险，既能最大化覆盖银行的风险因素，又能提高银行资源的利用效率，它们都是银行防范财务风险的不可或缺的保障系统，无论缺少哪个，银行都有可能存在风险漏洞，无法真正有效控制财务风险。
协同理论为内部控制与财务预警的有效结合奠定了主观条件。协同理论认为整个环境中的各个系统之间存在着相互影响而又相互合作的关系，银行组织中的不同系统之间也是如此。通过内部系统的协同，使银行自发地形成一种适宜于特定时空的有序结构。协同论关键在于将单个子系统的无序结构转变为整个系统的有序结构，该理论为内部控制与财务预警的结合奠定了主观条件。内部控制和财务预警在各自的领域中防范财务风险，如果它们覆盖的领域有重叠的部分，那么不仅会形成资源浪费，而且还有可能相互削弱彼此的防范能力。如果它们覆盖的领域不全，即“防范不力”，那么两者相结合不仅能够达到互补的效用，甚至还可能相互促进。
银行要提升财务风险的防范能力不能仅仅依靠加强内部控制或者健全财务预警，而是需要将两者进行协同，在特定的财务风险下，将内部控制和财务预警进行动态整合，优化银行风险保障体系的结构，这是银行能够高效率防范财务风险之关键，只有将这两个系统进行有效整合，银行才能将有限资源最大化利用，使风险保障系统发挥出最大效用，不断提高银行的财务风险防范能力。及时规避财务风险是银行持续发展的必要因素，在某些关键时刻，财务风险可以决定银行的成败。协同机理运用于银行的风险防范系统，就是要将能够覆盖所有财务风险的系统在特定情况下进行动态整合和交互协同，驱动两者的协同效应，不断提高银行的财务风险防范和控制能力。
三、银行中将内部控制和财务预警进行结合的必要性
1.银行财务风险来源广泛，内容复杂，仅仅依靠内部控制系统或财务预警系统都不能全面控制风险。随着银行业务的拓展，以前潜在的风险已经逐渐暴露出来，还有一些以前不对银行构成威胁的风险也逐渐成为银行发展道路上的障碍。目前我国银行主要通过加强内部控制来进行风险管理，初始阶段效果比较明显，也有少许银行对风险管理系统进行了创新，在加强内部控制的同时开发了银行财务预警系统，但是真正将财务预警系统运用到风险管理中的实例却很少。能够认识到将内部控制和财务预警结合来控制财务风险的银行固然好，但是多数银行还是侧重于内部控制系统，在认识上、手段上配合跟上银行业务发展对风险控制系统的高要求，风险防范系统必须对内、外部环境有及时、敏锐的反应。财务预警系统不仅可以对现有内部控制系统的不足进行及时的反馈，还可以在内部控制系统不能涉及的领域发挥它固有的优势，可以说是对现有风险控制系统的必要补充。
2.全面风险控制要求银行必须将内部控制系统和财务预警系统进行动态整合。全面风险管理要求银行在风险管理组织结构设计时，不仅要全面考虑到银行现有的风险，而且还要对各类风险进行分类管理，哪些风险是传统风险，哪些是新兴风险，哪些风险主要来自银行内部，哪些风险是来源于银行外部，在把这些问题分析清楚的基础上，就要设计能够有效控制各类风险的最佳方法，目前银行风险管理中主要有内部控制和财务预警两种方法，而两个方法各有长处和不足，若能结合使用就能相互促进。当对不同风险设计好控制方法后，就要在特定控制系统下对各类风险进行集中管理。全面风险管理要求银行的风险控制系统要能够覆盖银行当前或未来能够预测的各种风险，而内部控制系统和财务预警系统又有各自的缺陷，仅仅依靠两者之一都不能满足全面风险管理的要求，这就客观上要求银行在设计风险管理系统时，应该将内部控制和财务预警结合起来，不仅可以相互补充，还可以扬长避短。
3.内部控制和财务预警固有的缺陷要求两者进行有效的结合。由于银行资源有限，无法照顾到内部控制的方方面面，所以内部控制总在一定程度上存在缺陷，这些缺陷有些是控制成本过高而放弃设置的，有些是因为现有的管理人员无法预测到相关风险而未设置的。这时如果存在另一种手段，能对远期的风险进行预测，那么就可以弥补内部控制的不足。相同地，如果银行只设置财务预警系统而不设置内部控制，不但成本较高，因为预警系统需要一个庞大的信息系统作为后盾，而且利用财务预警系统进行风险防范是一个间接的防范过程，需要配合其他的手段，而且防范速度没有内部控制来得及时。因此，内部控制系统和财务预警系统各自的缺陷客观上要求两者进行有效的结合，使银行在资源有限的条件下可以最大化防范财务风险。
综合以上三大原因，银行有必要将内部控制与财务预警两个保障系统进行有效结合，利用它们共同来防范复杂的银行财务风险，尽量做到以最低的成本发挥最大的风险防范效力。
【参考文献】
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