环境管理会计在企业绿色制造中的研究
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一、绿色制造的涵义与模式
(一)绿色制造的涵义绿色制造是指在保证产品的功能、质量、成本的前提下，综合考虑环境影响和资源效益的现代化制造模式，其目标是使产品从设计、制造、包装、运输、使用到报废处理的整个产品生命周期中，不产生环境污染或环境污染最小化，符合环境保护要求，对生态环境无害或危害极少；节约资源和能源，资源利用率最高，并使企业经济效益和社会效益协调达到优化。
(二)绿色制造模式与传统制造模式的区别绿色制造模式与制造业的产业结构调整及企业的振兴与发展是密不可分的，其与传统制造模式不同，主要表现为以下方面：一是绿色制造是针对产品生命周期的全过程而言，是对原材料供应、产品制造、运输、销售、消费、回收等各子系统的综合集成。它要求各个子系统主体都必须遵循“与环境相容”的原则，各子系统之间存在相互依存相互影响的关系。二是绿色制造不仅要求各个系统与环境相容，而且还致力于包括制造模式、制造工艺、制造资源、制造组织等各方面的创新。只有利用新技术、新资源才能实现与环境相容，实现企业效益与社会效益的协调与优化。三是绿色制造是以提高包括企业经济效益与社会整体效益两者并存的综合效益为目标，是以人为主体、综合计算机技术在内的各种先进技术及现代系统管理技术的制造模式，绿色制造强调人、技术、管理三者在产品的整个生命周期的有效集成。四是绿色制造模式在一定意义上可以认为是公共物品，相对于传统制造模式，绿色制造需投人更多的人、财、物才能实现废物的最小化，其企业自身成本和收益往往与社会成本、社会收益不一致，部分收益外部化。因此，如果不能从整个社会收益和长远利益考虑，而仅仅从企业和个人收益和短期利益考虑，其实施动机不足，绿色制造模式难以顺利实施。从这种角度看，绿色制造模式与公共物品具有很大相似性。
二、绿色制造下环境会计的新分支――环境管理会计
(一)环境管理会计的定义加拿大管理会计师协会在管理会计指南40号中指出，环境会计是“对环境成本进行辨认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策中，并在以后将有关信息传递给公司的利益关系人的过程”。国际会计师联合会(IFA)认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理对环境业绩和经济业绩进行的管理”。联合国在2002年的报告中广义地将其定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制和利用内部报告”。尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息(包括财务信息和非财务信息)则是共同的。尽管环境管理会计属于企业内部的信息系统，但其实施有助于企业环境管理手段的应用，给社会带来巨大的效益。因此，许多国家政府应采取一系列的激励措施以鼓励环境管理会计的研究和应用，最大程度地发挥环境管理会计的作用。
(二)环境管理会计在可持续发展中的作用一是对企业自身的作用。环境管理会计与管理会计在内涵上具有相似之处，只是环境管理会计更强调适应组织经济目标的转变，为环境管理服务。但在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计却可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环境方针，为企业管理者进行相关决策，实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续。二是对国家和国际社会的作用。环境管理会计不单是企业内部的管理会计，还是国际化的会计，环境保护需要进行国际合作和交流。作为发展中国家，一方面可以通过环境管理会计提升产品的环保质素，以满足国内外不同环保条款的要求；另一方面，可以通过环境管理会计发现外国在贸易合作中对我国环境的破坏，以保护环境。三是对环境管理的作用。虽然环境管理会计是企业会计系统的一部分，并主要为企业利益相关者提供信息，但环境管理会计的产生是基于环境管理需求的，因此环境管理会计的实施，其作用会从企业内部管理延伸到外部，在提高企业效益的同时，改善对资源的利用效率、降低耗用程度、减少污染、加大废弃物处理力度。四是对环境管理系统的作用。环境管理系统是帮助组织系统地识别其活动中的环境因素及影响，制定明确的符合性目标，持续改进业绩，并实施全过程管理的一套正式的程序和方针。环境管理会计通过提供相关的信息和控制手段，保证了环境管理系统的实施，成为服务于公司环境管理的一个重要手段。
(一)深化环境管理会计改革、促进循环经济发展一是环境管理会计构建的思路应以经济利益和环境利益的共同发展为出发点，分析如何在保证企业经济利益的基础上保证循环经济的“两低一高”，实现经济的发展。二是环境管理会计分析的范围不应只局限于行业内的竞争，而应有跨越行业的眼光看待。企业的竞争对手不仅包括本产业的其他企业，还包括提供代产品和服务的其他产业中的企业。同时，企业在生产中的副产品和废物的回收处理后，可以作为其他行业中的资源进行重新利用，获取经济效益。三是环境管理会计分析要以“与时俱进”的眼光看待问题。行业生产经营的各个环节随着时代的发展其创造价值的方式及在价值创造过程中的重要作用是会发生变化的，特别是国家大力推广发展循环经济后，国家对某些产业进行资助或抑制其发展，甚至对某个产业实行完全禁止。
(二)运用环境管理会计方法，明确环境管理与绿色制造的关系一是企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，分析其对环境的可能影响，并进行定性和定量的分析，从而将环境因素纳入投资决策分析中，考虑企业投资活动对环境是否产生有利影响。二是对于建设项目，企业必须对项目可能造成的环境影响进行评估，并采取一定的环保措施，企业的建设项目需要提交环境影响评价和经济可行性报告，同时对环境损益进行定性和定量的反映。三是企业环境管理体系的运行，要使企业环境行为得到控制，必须有一定的考核制度，要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正，这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。由此可见，通过企业环境管理会计的方法可以测量企业在生产经营过程中是否最大限度地利用企业经济资源，同时又最低限度地减少环境污染。
(三)建立环境管理会计体系，服务环境管理与绿色制造一是明确环境管理会计体系的实施动因，配合国家政府创建环保城市的活动，企业积极参与，同时考虑实施环境管理体系可以提升企业的社会形象，可以改进企业的环境业绩，激励员工的参与热情等。二是确保环境管理会计体系的建立与实施。为实施环境管理会计体系，企业最高管理当局对体系的建立、实施和维护负最终责任。可参考咨询公司、顾问的建议，其他有成功经验企业的策略，结合企业自身利益情况，制定环境方针，建立环境管理会计体系。且通过培训、宣传和个人绩效挂钩等方式，让员工了解企业的环境管理会计体系，为了确保环境管理会计体系的实施，企业应定期编制报告，对查证结果进行评审并进行改进。三是核算环境管理体系的成本与效益。企业推行环境管理体系的主要成本包括：员工培训费用、宣传费用、采取改进行为费用、聘请认证人员费用等；企业获得的收益主要有：资源的节约、政府的奖励、企业形象的提升、知名度的上升、员工意识的提高、对员工健康损害的减少、企业竞争力的增强等。四是改善现行的成本会计控制系统，分析获取有关环境会计的资料。企业的内部报告中应对财务会计信息做一定的加工和分析，以满足环境管理和控制的需要，且通过环境成本会计的计算与分析，为各种企业决策提供相关的信息，这需要各部门的配合。五是建立环境业绩评价体系，推动环境管理体系的完善发展。环境业绩应融入企业的综合业绩评价体系中，环境业绩的好坏应成为影响员工报酬一个构成因素。在业绩评价方面，企业如果能对不同部门根据实际情况制定其环境目标，并对其进行评价，以该目标实施情况来调整企业员工的报酬计算体系，则可以促进环境目标与财务目标的协调发展，体现企业经营理念和环境政策中所包含的全员参与的思想。