浅析资产减值准备与企业财务报告数据的关系
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摘要：2006年2月，财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007午1月1日起在上市公司范围内施行。新准则的实施扩大并完善了资产减值的范围和内容，充分体现了谨慎性、客观性等原则。企业通过确认资产减值准备不仅真实反映了财务状况和盈力能力，而且提高了企业资产质量及抵御风险的能力。但由于制度、准则不完善等多方面原因，使其成为调节利润、粉饰财务报告的重要手段之一。
关键词：资产减值准备 财务报告 企业财务
企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。由于会计报告反映了一个企业一定时期内的最终经营成果及经营业绩，往往成为企业调节的重点。同时由于资产是企业报告重要组成内容，在企业资产负债表中占有半边天的地位。因此，各项资产的取得、折旧（摊销）、减值、处置等业务的账务处理，将直接影响到企业资产负债表及利润表等报告的信息质量和结果。而会计制度及会计准则中一些较灵活的条款成为企业操纵会计信息的主要方法，譬如利用现行制度的缺陷及“资产减值准备”给会计人员提供的职业判断机会来实现调控利润的目的，从而影响企业财务会计报告的结果，导致了会计数据信息和经营成果的不真实性。
一、我国资产减值准则出台的背景、意义、影响及范围
（一）资产减值政策出台的背景及历程
资产减值政策的出台是我国会计制度的要求和会计原则的重要表现形式，是加速我国会计制度与国际的接轨的主要内容，先后走过了如下历程： 1998年前执行的《股份制试点企业会计制度》中仅对上市公司资产损失准备金的计提方面提出了较简单、非强制性的规定；1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》第一次明确对资产减值政策做出了明确的规定，要求上市公司必须对包括短期投资、应收款项在内的四项资产提取相应的资产减值准备，但由企业自行确定提取方法、提取比例等；2001年颁布实施的《企业会计制度》，进上步扩大了对上市公司计提减值准备的资产范围，增加了包括委托贷款、在建工程在内的四项资产计提减值准备。
2006年2月，为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露,新会计准则增加了《企业会计准则第8号——资产减值》准则。8号准则的出台扩大了资产减值范围，使我国资产减值政策涵盖了资产的全部内容；引入了公允价值、资产组等概念，规定了商誉的具体计提方法等，使企业资产价值得以真实记录。
（二）资产减值政策的意义和影响
长期以来，我国企业受诸多因素影响，普遍存在高估资产价值的问题，导致了资产账面价值严重背离公允价值，部分资产已不能为企业带来经济效益，并产生了大量的不良资产，企业真实的财务状况没有得到真实记录和反映。随着新准则的颁布实施，其中资产减值准则的规定不仅充分体现了会计的稳健性、客观性原则的重要性，而且企业通过确认资产减值准备，释放了不良资产，真实稳健的反映了资产的实际价值，避免出现由于资产价值的高估而导致企业利润的虚增，同时又保证企业会计信息的真实性，客观性、可比性，使财务数据得以真实、客观、准确的记录，进而使财务报告能够真实稳健地反映财务状况、经营成果及企业未来获取经济利益的能力，为投资者提供真实、有效的财务分析数据。
（三）资产减值准备的具体范围
我国会计准则规定了八项减值准备，分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
资产减值会计准则规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对资产进行全面检查和清理，针对确实有证据表明价值已经低于市价，发生预计损失的，应在经技术等相关部门鉴定及履行审批审批后，分别按不同方法计划相应的减值准备。
二、资产减值准备的计提对企业财务报告数据的主要影响
（一）资产减值准备的计提直接影响企业会计报告中的指标主要是会计利润和应交税金
企业计提的资产减值准备，一方面增加减值准备，备抵减少资产价值，表现在资产负债表上减少资产的价值；另一方面增加减值损失，直接计入企业管理费用，计入损益，做为利润表的减项，由此可见，计提资产减值准备会减少企业本期利润总额和应交税金总额。因此计提资产减值准备成为调节利润、粉饰企业财务报告的砝码。
（二）不完备资产减值政策及监管环境，造就了调节利润的主要工具
尽管新准则规定了具体的资产减值范围和减值迹象判断标准，规定了具体的计提方法，而且企业也已普遍根据新准则要求开始计提各项资产减值准备，但是由于新准则对计提时间等方面规定的不确定性，且在具体计提减值准备的过程中有部分内容需要会计人员进行职业判断，因此提供给企业很大的可乘之机。在监管力度不够和人员素质参差不齐、自律性较差的管理环境下，很容易出现人为操纵利润的现象。
资产减值准备的计提、转回在财务报告中挑起了编造利润的大梁，成为公司扭亏、亏损公司避亏，以及出于管理需要等调节利润的法宝。为了达到特定的管理目的，资产减值一般被认为是企业操纵利润的常用手段：盈利上升，多计提减值准备；然后盈利下滑，冲回减值准备。采用计提资产减值方式调节会计利润的方法主要是：一是集中计提巨额资产减值准备，此法被称作“大洗澡”（big bath）法。如企业为了制造扭亏为盈的虚假现象，首先在某一特定年度集中计提巨额资产减值准备，将亏损做大，造成上一年利润虚亏，进而为下一年的虚增利润埋下铺垫和伏笔；需要增加利润的年度冲回减值准备。二是设置企业财务报告及经营业绩的资产减值准备蓄水池（缓冲区），以备不时之需，此法被称作“甜饼罐”（cookie jar）法。一般都是在企业盈利情况较好的年度，通过计提秘密准备的形式设立，在战略需要时冲回，以达到操纵利润的目的。三是不计提或少计提减值准备，以增加利润。企业为了美化经营业绩，对于资产减值准备不计提或少计提，从而虚增当年会计利润。