审计在企业项目管理中的重要性

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摘 要：本文针对我国建设项目管理中长期存在的主要问题，从建设程序、项目前期工作、招投标、合同签订、施工管理、造价控制、资料验收方面进行系统论述，并针对问题提出传统建设项目审计向管理审计延伸，围绕建设项目开工前、在建期和竣工后的各项管理工作进行管理审计的对策。

关键词：建设项目；管理；存在问题；审计对策

中图分类号：F239 文献标识码：A

长期以来，我国建设项目在管理中都或多或少存在着各种各样的问题，影响着项目的建设和投资收益水平。目前，建设项目的审计主要集中在事后的工程竣工结（决）算审计上，事后审计存在着诸多弊端。如果建设项目的审计仍长期停留在传统的审计上，将不能适应项目管理需要和审计工作要求。

一、我国建设项目管理中存在的主要问题

（一）违反基本建设程序，项目前期工作不到位

基本建设程序是建设项目从设想、选择、评估、决策、设计、施工、竣工验收、投入使用整个建设过程中，各项工作必须遵守的先后次序的法则。我国现行的基本建设程序为：立项、可行性研究、初步设计、开工建设和竣工验收。严格按基本建设程序办事，也就是要求按经济规律办事，只有按步骤、有秩序地进行建设，才有可能保证质量，加快进度，控制投资，达到预期效果。

近年来，随着我国经济的高速发展，一些地方和部门为了捞政绩、达指标，热衷于上项目、跑项目。一些建设项目违反基本建设程序，未做深入研究和分析，盲目上马，重复建设、低效建设，造成大量人力、物力、财力浪费和资产闲置。主要表现在：未按程序开展项目建议书的编制和报批；可行性研究报告编制依据不充分，缺乏科学性；初步设计深度不够，投资估算不准确，资金筹措不得当；未按规定开展安全、环境、卫生影响评价并办理相关手续；不按规定报批建设，“先开工，后申请”。

（二）招投标工作不透明，合同签订不规范

建设项目招投标是整个项目建设过程中的重要环节，是在市场经济条件下，充分体现“公开、公平、公正”竞争原则，优选设计、施工、监理单位，保障工程质量、工期，降低工程造价的有效途径。招投标不仅涉及建设单位的项目管理和投资控制，还与设计、施工、监理单位的切身利益息息相关。因此，在此环节常会出现一些违法、违规，暗箱操作的现象。主要表现在：招标文件不规范，有倾向性；评标办法不科学，不合理；招标过程暗箱操作，招标、投标流于形式；招标单位肢解项目，规避招标；标底未按规定编制和审查；投标单位资质不符合招标文件要求，挂靠现象严重；投标单位伪造资质证书、谎报单位业绩；投标单位串通投标报价或恶意竞争。

合同是承、发包双方为完成商定事项，明确双方权力和义务的协议。签订严谨、合法、合规的合同，是中标后进行价格、双方行为规范和管理的重要环节。在合同签订过程中，也会由于一些原因出现各种问题，使得合同双方蒙受损失。主要表现在：中标后不及时签订合同，造成事后合同，无法约束合同双方经济行为；合同签订内容与招标文件和投标书不一致，合同订立不规范、不严谨，部分条款前后矛盾；合同中甲乙双方权力、义务不明确，缺少必要的相关条款，合同履约困难，产生经济纠纷；合同专用条款条件苛刻，显失公平，无法履行；合同双方共同舞弊，订立虚假、不实合同。

（三）施工管理不到位，工程质量存在隐患

施工阶段是建设项目实体形成阶段，是人力、物力、财力集中投入的主要阶段，是项目建设的关键环节。施工阶段各项工作管理的好坏，都会对项目建设的成败和质量、工期、造价控制产生直接影响。

施工阶段的管理工作涉及部门多、内容广，复杂而繁琐，常常会出现管理不到位的问题。主要表现在：项目法人责任制度不落实，内控机制不健全；设计深度不够，变更和现场签证频繁；监理制度不落实，监理人员素质低，未按监理规程履行职责；监督工作不到位，关键控制点、隐蔽工程未实施有效监控；施工管理不到位，施工单位未严格按照设计图纸施工，随意增减工程量，偷工减料，以次充好，不严格执行相关建筑规范，工程质量存在隐患，违法转包、违规分包；材料管理不到位，材料供应不及时或不符合相关技术标准，影响工程进度，造成工期延误。

（四）工程造价控制不力，项目投资收益低

工程造价是项目建设成本的真实反映，造价的高低和控制是否合理、有效，都会对项目建设成本和投产后的收益造成直接影响。在项目建设过程中，对造价影响的因素主要有设计变更、现场签证、工程量增减、价格变动、施工工艺变化、国家政策调整等。对以上因素如不进行科学的管理和控制，将会造成造价控制不力，项目投资收益低，达不到预期目标。

工程造价控制不力产生的主要原因有：设计深度不够，设计变更频繁；建设单位、施工单位随意变更工程量，扩大建设规模，提高建设标准；投资估算、设计概算编制水平低，对价格变动、上涨因素考虑不周；施工单位高估冒算，虚假结算；建设单位结算把关不严，造价部门未按程序对设计概算、施工图预算、竣工结算进行编制和审查。

（五）资金支付、使用不规范，存在风险

建设项目资金筹措和使用都有严格的规定，资金筹措是否得当、使用是否合规，都会对项目建设、资金使用效率产生影响。目前，建设项目在资金筹措、使用中存在的不规范行为，主要表现在：资金筹措方式不得当，成本高；挪用、截留、挤占建设资金，虚列工程成本；资金支付、使用不规范，未严格按照合同条款和工程进度拨付；资金使用计划不合理，造成大量资金闲置，资金使用效率低；超计划、合同金额挂帐，多付款，形成资金风险。

（六）重施工、轻资料，竣工验收、结算滞后，转资不及时

目前，在建设项目管理中普遍存在着“重施工、轻资料”的现象，在项目建设过程中对施工管理较为重视，对相关资料重视程度不够，疏于管理。在建设过程中未对相关资料及时办理、收集和整理，造成事后资料缺失，无法弥补，竣工验收无法顺利通过，工程结算依据不充分，结算滞后，固定资产转资不及时。

二、建设项目管理审计对策

建设项目管理审计就是要紧紧围绕建设项目开工前、在建期和竣工后的各项管理工作进行审计、评价，查找存在的问题，分析产生的原因，提出改进的建议。

（一）向事前、事中审计转变，向全过程管理审计延伸

传统的建设项目审计多为事后审计，虽然可以起到查错纠弊，威慑、警示作用，同时，由于审计发现问题大部分已成事实，造成的损失难以挽回，也存在着隐蔽工程核实困难、审计发现难以补救、不合理的包干费用无法调整等诸多弊端。因此，建设项目的审计工作必须向事前、事中审计转变，向建设项目全过程管理审计延伸。

通过向事前、事中审计转变，形成事前预防、事中控制、事后监督的全过程审计机制，可以提早发现问题、解决问题，有效防范和化解风险。通过向建设项目全过程管理审计延伸，可以促进建设单位加强内部监管，健全内部控制机制，提高管理水平，规范招投标行为，促进监理恪尽职守，完成好本职工作，提高施工单位质量、工期、造价控制意识，规范施工行为。

（二）认真做好开工前管理审计

建设项目开工前管理工作，主要包括：决策、设计、资金筹集、技术准备、预算、招投标、合同签订及规划管理等内容。

建设项目开工前管理审计主要是围绕开工前各项管理工作进行，重点审查建设项目对基本建设程序的遵循、项目前期工作的开展、工程招投标、物资采购、合同管理等情况。审计的主要内容有：一是项目决策是否符合国家宏观政策及组织发展目标，决策方案是否经过分析、选择、实施、控制等过程；二是项目建议书的编制是否符合有关规定，其必要性是否充分，经济、社会效益是否明显；三是可行性研究报告是否按规定编制，项目建设规模、场地、方案是否经过比选，经济评价、效益分析是否可行，环境保护是否符合法律规定；四是项目招投标的内部控制制度是否建立、健全，执行是否有效，评标、定标是否公平、公正；五是设计单位是否通过设计招标和方案竞选确定，设计方案是否满足经济合理、技术先进的要求，设计深度是否达到相关规定；六是物资采购是否公开、透明，货比三家，有无价高质低现象；七是合同签订是否规范、及时，合同履约是否正常。

（三）重点开展在建期管理审计

建设项目在建期管理工作，主要包括：施工、材料、进度、质量、现场HSE、资金使用及生产准备等多项内容。

建设项目在建期管理审计主要是围绕在建期各项管理工作进行，重点审查施工中工程质量、进度、造价控制，施工现场管理，工程材料及建设资金使用等情况。审计的主要内容有：一是项目法人责任制、监理制度、监督制度、材料进场检验等相关制度的执行情况；二是建设、设计、监理、施工单位对工程质量、进度、造价的控制情况；三是监理工作是否到位，是否按监理规程开展工作，专业监理工程师配备是否齐全；四是施工单位是否严格按照设计图纸及施工规范施工，有无违法转包、违规分包问题；五是建设资金使用是否合理，有无挪用、截留、挤占、虚列工程成本、闲置情况；六是竣工投产前的各项准备工作。

（四）持续做好竣工后管理审计

建设项目竣工后管理工作，主要包括：竣工验收、结（决）算、交付资产、项目试运行、投资效益评价等内容。

建设项目竣工后管理审计主要是围绕竣工后各项管理工作进行，审计的主要内容有：一是工程竣工验收情况；二是竣工结算及决算情况；三是建设项目后评价情况。

作者简介：赵青峰，男，1971年1月出生，中国石油青海油田公司审计部副主任，经济师，主要从事工程项目审计、审计管理工作。