会计报表附注信息披露问题分析

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【摘 要】随着市场经济的迅速发展，会计报表附注信息的作用越来越重要，使用者可以通过它来了解企业的实际生产规模水平、实际资金使用状况等一些在主表中无法反映的信息。但是也相应的出现了一些问题，如有些企业利用会计报表附注虚假信息等。本文即就财务报表附注信息的作用、现存的问题及其对策进行了分析研究。

【关键词】会计报表附注 信息披露 会计信息 分析

会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展。人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。然而，也正是由于会计报表附注的作用越来越大，使得有些公司开始在报表附注中大做文章。或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，使得会计报表附注规范化成为当务之急。

一、会计报表附注信息披露的作用

1.有助于提高会计报表信息的使用价值

会计信息披露的目的在于帮助报表使用者做出更为合理的决策。而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体现在会计报表中，并且不同的报表使用者对信息需求的要求也各有侧重，会计报表信息并不能满足所有报表使用者的需要。而会计报表附注则可以解决这个问题，提高会计信息的使用价值，会计报表附注通过文字辅以数字、图表等方式对会计报表信息进行解释，并补充一些以前或未来的信息。这样不但会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵，即使非会计专业的管理人员也能明白，从而进一步提高了会计报表信息的使用价值。

2.有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是保证会计信息决策有用的最重要的质量特征，但各种质量特征要求之间存在矛盾。比如，可靠性要求会计信息可验证、如实反映。而要达到可验证，就需要会计确认、计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动。但相关性又要求会计信息有助于报表使用者做出各项决策，报表使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况、经营成果及现金流量的信息。现行会计报表附注在表内披露这些信息，通过会计报表附注才能披露更多的前瞻性信息，从而提高会计信息的决策有用性。

二、会计报表附注信息披露的现存问题

1.会计报表附注的信息披露制度本身缺乏规范性

目前，中国证监会的《信息披露编报规则》是针对公开发行证券的公司而言的。财政部的一系列具体准则中的会计报表附注的披露要求很多也是针对上市公司的。但是，我国尚没有针对中小规模企业及非公开发行债券的其他企业，制定会计报表附注信息披露制度，而这两类企业在全国的企业中为绝大多数，这在一定程度上影响了会计信息披露的规范性，容易给人为操纵会计信息留下空间。有些公司在报表附注中大做文章，或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，直接影响到会计报表信息附注的信度。

2.会计报表附注的信息披露内容缺乏全面性

由于报告确认和计划方面有严格的要求，这使得许多反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流向的预测性信息被排斥在财务报表外。而且我国的会计报表附注信息也主要立足于过去，对未来的预测几乎没有。然而，决策总是面向未来的，所以现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息的之间有很大差距。

3.会计报表附注存在虚假信息

会计报表附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误决策，造成一定的经济损失。具体虚假信息的表现为:

（1）隐瞒负债。企业故意不披露或对或有事项提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露。有的企业想通过隐瞒债务，达到虚增利润的目的，从而对报表使用者造成不同程度的损害。

（2）隐瞒重大事项。那此未来可以影响会计报表的重要事件都属于重大事项，如由于生产工艺落后、新的竞争产品或技术的出现引起的企业盈亏或逾期借款引起的官司等。如果会计报表附注所提供的信息不够真实，报表使用者很难及时发现。

（3）关联交易。对关联方交易的披露，有的企业避重就轻、有意回避。许多企业不披露或缺少其主要投资人、关键管理人员及其相关人。

三、完善会计报表附注的几点建议

1.拓展会计报表附注信息披露制度的覆盖面

会计报表附注信息的披露制度应该覆盖我国所有的企业类型和不同规模的企业。由于我国上市公司会计报表附注信息披露制度相对完善，笔者认为，其他类型企业会计报表附注信息的披露制度可以参照上市的相关规定制定。

2.加强会计报表附注信息披露的规范操作

在会计报表附注披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部的重要信息，以帮助他们做出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免由于披露过多而使企业在竞争中处于不利地位。在我国各类企业中，既有上市公司，又有非上市公司，还有大中型企业与小规模企业之分，这就导致了对会计报表附注披露的不同要求。因此，在进行表外披露时必须区别对待，有所侧重。凡是影响重大的财务会计信息，公司应子以充分披露，不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的会计报表附注。总而言之，会计报表附注披露要加强规范操作，既充分又适度，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵照国际惯例。

3.提高会计报表附注信息披露的质量

会计报表附注信息不仅将报告期内发生的引起公司重大资产或主要业务发生变更，对公司财务状况、经营成果和现金流量及有重大影响事项的详细情况等直接影响投资者决策的信息，作为“特别提示项”加以披露；在企业实务中，而且还要体现出以下信息：（1）反映企业未来信息及对社会的贡献，会计报表反映的信息是企业对投资者的责任，但由于社会责任无法准确计量和体现，利用报表附注对社会责任加以披露可以解决这一问题。（2）应要求企业充分披露预测性信息，特别是关系到企业未来发展前景的关键信息，增加盈利预测、变现能力等会计信息，揭示企业未来可能面临的机会和风险，更好地满足报表使用者的决策需要。

4.会计核算、信息和传输实现电子化

会计核算应采用规范化的财务管理软件，执行统一的会计政策、核算方法与管理控制制度。计算机联机系统的出现和运用，使会计信息披露的全过程网络化、电子化和自动化，可以实现从财务数据采集到财务报告的“零距离”，极大地提高会计报表附注的可靠性和相关性。这样既可以简便报表使用者获取信息，又可以使企业各部门在数据传递和交换时实现信息共享、相互制约，进而从源头上防范会计信息的失真。

参考文献：

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（作者单位：重庆三峡建设集团有限公司）