XBRL我国应用研究

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摘要：xbrl自1998年诞生以来，在全球会计信息化领域引起了巨大的反响，推动了会计信息化领域的变革。本文认为，为推动我国XBRL建设，有必要立足于XBRL的现状，分析XBRL运用中存在的不足，进而探讨相应的战略，以期XBRL在我国更好地发展，发挥其在网络财务报告上的优势。

关键词：XBRL 网络财务报告 会计信息化

一、引言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL），是一种建立在XML基础上的具有国际标准的开放性数据描述性语言，XBRL可以有效帮助人们实现商业报告数据与财务数据准确、及时并高效的存储、处理以及交流。能使各种商业信息在不同软件、平台技术之间实现数据的提取和交换。同时，只要对其元数据进行重新组合就可以使其适应变化的会计制度的要求。XBRL主要的应用包括：企业财务报告的编制、交流与利用；企业内部管理报表的编制和交流；向公众报告企业信息与监管；向主管部门报送的企业报告；纳税申报；会计文献和相关法规的交流和保存。XBRL的产生有其必然性。其中一个重要的方面就是技术上的必然性。不同公司之间的财务信息表达方式的不同、HTML格式本身具有的固有缺陷以及互联网页数量浩大等等因素，都在一定程度上提高了信息使用者通过互联网搜索所需信息的难度。然而，XBRL因为在技术上具备财务信息的自动搜索功能，可以很好的解决这一难题。其次，在经济方面，XBRL也有其产生的必然性。XBRL能够实现实时报告，从收益方面来说，实时报告能够允许决策者获取实时信息，这样有利于降低股价变动性、信息风险、交易溢价以及资金成本。XBRL的产生与其本身所具有的特点也有紧密的联系。对管理者来讲，一个标准并可重复使用的数据定义是可以被不同机构间分享的。而XBRL正是为交易者提供了一个国际公认的信息披露方式，这样一来，信息获取以及分发的成本就可以大大降低。对分析师、投资者与债权人来说，在XBRL得到广泛运用的条件下，他们可以通过智能搜索引擎获取单个公司的信息，从而对不同的公司进行比较，对他们的决策提供帮助。

二、XBRL国内外研究综述

（ 一 ）国外研究现状 Debreceny et al.（2001）认为，智能软件可以通过XBRL方式实现网络财务报告高度准确和可靠的传播。同时Debreceny et al.还指出，制定分类标准是XBRL技术应用和发展的新方向。Bovee等（2002）认为，如果要通过XBRL来提高信息的利用，促进信息的可比性等，企业就得使XBRL的分类标准和其所选用报告实务相一致。因为，不匹配的分类标准有可能导致信息的流失。事实上，如果分类标准的汇总程度高于企业汇总程度，而企业按照既定分类标准编报，则信息的损失就不可避免，也就是说账户与数据间的汇总程度也许存在着差异。然而，企业若采用扩展的分类标准来编报，则有可能会导致企业间的信息缺乏可比性。从另外一个方面来讲，若是分类标准的汇总程度低于企业汇总程度，则企业有可能会将分类标准中的账户进行汇总编报，这在一定程度上也会导致企业之间的信息缺乏可比性。作者在该文中还利用的实证的方法证明了制定不同行业的分类标准比较好。美国SEC在2005年宣布在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划后，Boritz and No（2007）对这个项目中的XBRL实例文档进行了模拟审计。结果发现，多种软件生成结果存在差异；存在很多计算错误；部分实例文档内容显示不一致等。Bonson（2009）从行业、国家、公司规模、具体财务报告四个方面对国际会计准则分类标准和欧洲公司实际报告需求进行了比较分析。结果表明，在银行和保险业这两大行业中，国际会计准则分类与公司实际报告需求间的偏差较为显著，这是因为这两个行业需要报送比普通企业更加详尽负责的信息。除此之外，各学者还强调了持续或定期地对分类标准和实际报告进行比较，有利于提高分类标准的应用程度。从而发挥XBRL的潜在优势。除了分类标准以外，XBRL财务报告在审计鉴证上的研究也有所发展。Woodroof（2001）指出，持续审计的实施因为XBRL的出现而更加灵活。Murthy和Groomer（2004）开发了连续审计模式，这种基于XML的审计模式为在线实时创建XBRL创造了可能。Brotiz等（2005）指出XBRL要发挥其作用依赖于良好的安全机制，而目前的网络安全机制还有待于完善。

（ 二 ）国内研究现状 沈颖玲（2002，2004）认为，XBRL能够使我们迅速、精确地搜索信息，无需多次键入数据。她还认为，XBRL财务报告能够提高财务信息合并与分解的效率，同时提高编报财务报告的准确度等。潘琰（2003）则从XBRL对会计影响的角度探讨XBRL的技术优势。他认为，XBRL具有可及性、通用性、增强性、开放性、正确性及效益性的众多优势。XBRL的应用对会计和审计的积极影响有：增强会计信息的透明度；促进财务报告模式的变革；使多种准则并存。张天西（2006）的研究中，首次把会计理论和数据库理论结合起来的是张天西（2006），他把财务信息元素作为一种结构，并在此基础之上建立了XBRL体系。同时从逻辑关系和层次结构对该理论体系进行了论证。潘琰和林琳（2007）综合运用XBRL和Web服务提出了柔性化的公司按需报告模式。该模式使得XBRL应用范围不再局限在公司报告呈报环节，而是深入到企业内部的应用系统。最终形成了一个完整的公司报告供应链。杨海峰（2004）指出，以XBRL语言为基础编制的电子版本财务报告对报告的编制者、阅读者、信息的监管者都是非常便利的。关于XBRL分来标准的制定，高锦萍和张天西（2006）针对财务报表附注项目进行研究。同时，他们还通过实证分析对XBRL分类标准与报告实务间的匹配性进行了研究。该研究结果表明，XBRL分类标准与报告实务不一致的主要原因是公司报告实务中披露的一些信息在分类标准中尚未得到恰当定义。高锦萍（2007）对XBRL分类标准的质量水平可能引起的经济后果进行了实证研究和规范研究。并从三个方面对财务报告分类标准提出了改进，即分类标准制定机构的成立方式、财务报告分类体系结构的改进以及基本分类信息元素的扩充与完善。