存货计价方法的纳税筹划

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【摘　要】存货是企业一项重要的流动资产，它不仅是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是损益表中确定和构成销售成本的一个重要因素，影响着利润的计算。因此，对于存货计价方式的研究意义重大。本文主要阐述了存货的涵义和不同的存货计价方法，从而为通过选择不同的存货计价方法进行合理的纳税筹划提供一点认识和借鉴。

【关键词】存货计价方法 纳税筹划 影响因素

不同的存货计价方法决定不同的销货成本，这直接关系到应税利润的大小，从而造成纳税的差异。因此选择何种存货计价方法与纳税结果密切相关。企业应根据所处的经济环境及自身情况，进行充分的市场调研，对未来物价趋势做出准确的判断，选择最有利于企业降低纳税负担的存货计价方法。

一、存货及其计价方法

1、存货的涵义

存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低价易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。

2、几种常用的存货计价方法

（1）先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。最先购入货品的成本，都转作销货成本，留下来的期末存货，都是最后几批购入的货品的价格。

（2）加权平均法

加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量，作为权数，去除本月全部收货成本，加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。即同一时期的存货混合在一起，求出平均成本，其销货成本与期末存货成本均按此加权平均成本来计算。经过加权平均后，单位销货成本及单位期末成本两者趋于相同。

（3）移动平均法

该方法在每次取得时，将其数量与取得价格同上次所存同一类的数量及取得的价格合并计算，以求得每一单位的平均价格。下次取得时，以同样方法求得每一单位的平均价格，而以当年度最后一次取得时调整的单位取得价格作为期末存货的取得价格。实际财务中多采用这种方法。

（4）简均法

该方法应将当年度各次取得每一单位的价格之和除以总次数，作为期末存货每一单位取得的价格。

二、存货计价方法的选择

1、存货计价方法的选择对应纳税所得额的影响

使用不同的存货计价方法结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。因为销售成本=期初存货+本期存货—期末存货，期末存货的大小与销售成本成反比，从而影响企业当期应纳税所得额的确定，主要表现在以下四个方面：

（1）期末存货成本如果计价（估价）过低，当期的利润可能因此而相应减少。

（2）期末存货成本如果计价（估价）过高，当期的利润可能因此而相应增加。

（3）期初存货成本如果计价（估价）过低，当期的利润可能因此而相应增加。

（4）期初存货成本如果计价（估价）过高，当期的利润可能因此而相应减少。

2、存货计价方法的选择应该考虑以下几个因素

（1）价格变动因素

第1种情况，若预测购进货物价格将下降，应当采用先进先出法。该方法可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，令企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，若预测购进货物价格将上升，应当采用后进先出法，才能减轻企业所得税负担。

第2种情况，若预测购进货物价格较稳定或者价格难以预测，应当采用加权平均法或移动平均法。该方法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴所得税。

第3种情况，若购进货物价格变化不稳定且单位价格较大，应当采用个别计价法。

（2）税率变动因素

如果物价上涨，在预测未来适用税率上升的情况下，应当采用先进先出法，这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。

（3）利润因素

如果企业规模较小，预计利润额不大，应选择加权平均法或移动平均法，这主要是因为加权平均法可以使计入产品成本的材料成本较为均衡，也使计入销售成本的产品成本较为均衡，不会造成利润额的大幅度变化。而较为平稳的利润额，可以让企业负担较低的纳税支出。

三、存货计价方法选择的纳税筹划

企业利用存货计价方法开展纳税筹划时，必须考虑企业所处环境及物价波动等因素的影响。通常企业利用存货计价方法进行纳税筹划应注意以下两点：

1、在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。

2、在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动平均法对企业的存货进行计价核算，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用加权平均法，使企业各期的利润比较平均，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高的会计期间套用过高的税率。

存货不同的计价方法，对企业成本、利润或纳税的计算结果是不同的，它是通过利用市场价格水平变动的差异来达到纳税筹划的目的的。商品的市场价格总是不断变化，这为企业使自己得到最大利益创造了前提。对材料费用计算而言，企业获得最大利益的基本手段就是选择最有利的存货计价方法，进行纳税筹划。

对于企业来说，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素、企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。任何企业都应该在准则允许的范围内，开展充分的调查研究和分析论证，全面考虑，扬长避短，选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。总之，企业应根据自身情况选择适合本企业的存货计价方法，使企业充满活力。

参考文献

[1] 宋效中：《企业纳税筹划》，机械工业出版社，2007年.

[2] 刘蓉、薛钢、黄凤羽：《税收筹划》，中国税务出版社，2008年.

[3] 袁太芳：《存货发出计价核算的探讨》，财会月刊，2006年第2期.