浅议村集体经济组织“一事一议资金”的核算管理
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摘要：“一事一议资金”的核算管理是村集体经济组织财务会计业务管理的一项重要内容。对“一事一议资金”的核算管理，存在两种符合村集体经济组织财务管理和村集体经济组织会计规定的做法。以案例的方式分析两种典型做法的合理性，探讨其存在的问题和优化的对策，具有一定的现实意义。
关键词：村集体经济组织；一事一议资金；核算；探讨
无论村集体经济组织财务会计业务管理的组织形式如何，“一事一议资金”的核算管理均是其一项重要的内容。对“一事一议资金”的核算管理，出现了两种典型的做法，这两种做法均符合村集体经济组织财务管理和村集体经济组织会计的规定，但也都存在一定的疑问。以案例的方式分析两种典型做法的合理性，探讨其存在的问题和优化的对策，具有一定的现实意义。
案例：2010年2月30日，白云山村集体经济组织通过成员大会决定通过“一事一议”方式修建本村村内道路，按照预算共需40000元，其中：1000人每人筹资20元，共计20000元，筹劳每人每小时8元，每天8小时，10人每人10个工日，共6400元，另当地财政贴补该事项资金3600元，本村外出参加工作及富裕家庭自愿捐赠10000元。上述资金在3月15日均到位，并正式动工。该工程于4月20日全部完工，施工中购买水泥、沙子等物资款共计27000元，支付施工承包方报酬6000元。节余部分经村集体经济组织通过成员大会决定，留作村集体经济组织使用。
一、第一种做法
“一事一议资金”科目只核算村集体组织内部筹资的资金，筹劳资金及其他来源的资金直接列作公积公益金，不通过“一事一议资金”科目核算。
（一）具体做法
1. 在成员大会做出决定时
借：内部往来――筹资款20000
贷：一事一议资金――村内道路 20000
以后收到款时：
借：现金（或银行存款） 20000
贷：内部往来――筹资款20000
2. 收到财政贴补款时
借：现金（或银行存款） 3600
贷：公积公益金――财政贴补款 3600
3. 收到捐赠款时
借：现金（或银行存款） 10000
贷：公积公益金――捐赠收入 10000
4. 使用筹资款时
借：在建工程――村道路39400
（27000元的物资款、6000元工资、6400元筹劳款）
贷：现金（或银行存款） 33000
公积公益金――筹劳款 6400
5. 工程完工时
借：其他支出 39400
贷：在建工程――村内道路
39400
6. 将实际支付资金转为集体积累
借：一事一议资金――村内道路
20000
贷：公积公益金 20000
（二）合理性分析
这种做法总的来说，包括两部分：一是资金来源的核算管理，不同途径形成的资金，一方面增加了现金或在建工程，另一方面增加了村组织的公积公益金；二是资金使用的核算管理，资金被使用后，资金减少了，在建工程增加了，最后在建工程所归集的成本因未形成固定资产列入了其他支出。无论是资金来源的核算管理还是资金使用的核算管理均没有违反财务管理和会计规定。而且，基本上可以在《村集体经济组织会计》中找到其分录模式。
（三）存在的问题
这种做法在执行中有两个问题不能不面对：
第一，将不构成固定资产的一事一议项目的支出全部记入了其他支出，对收益分配产生影响。上面所列的其他支出39400元，事实上有其资金来源，不应该由村组织从其他途径获得的收入来补偿，不应该冲减当期可供分配的收益。尽管其他支出不一定需要与之相配比的收入，但肯定应有其对应资金来源，而不管这种资金来源记不记入某种收入。制度设计上要求对“一事一议资金”单独核算，专款专用，单独结报，也有这方面的考虑，这一点类似于行政事业单位拨入专款的做法，但行政事业单位拨入专款属于收入，与这里一事一议资金的负债是有区别的，导致使用后，行政事业单位列入支出或形成固定资产是合理的，村集体经济组织列入支出或形成固定资产则不合理。
第二，出现了已使用和未使用两种不同性质的公积公益金。前者已经使用，属于沉没成本，要做实这一部分公积公益金，需要村组织从其他途径获得的收入或资金来填补；而后一种公积公益金，如上例中600元节余资金留归村集体继续使用而形成的公积公益金，则仍存在对应的可供使用的资金。显然，上述做法混淆了两种不同性质的公积公益金，公积公益金存在着虚增现象。
（四）优化建议
上述做法符合村财务管理制度和会计制度，但明显存在着相关的疑问，并影响了投资者、村民的可分配利益，虚增了公积公益金，那么是否可以采取一定的方式进行补救？根据上述的账务处理来看，列入其他支出的39400元使村民的可分配收益减少了，而公积公益金又虚增了39400元，那么，是否可以考虑做实公积公益金的需要，在分配时，将这一部分资金冲减公积公益金，将其列作可供分配收益的其他转入项目。可根据村成员大会的决定，作账面结转分录，借：公积公益金39400，贷：其他转入39400。或者不作会计分录，根据成员大会决定，直接在收益分配表上减少公积公益金39400元，增加其他转入项目39400元，然后再进行本年的收益分配。
此案例中的一事一议项目未形成固定资产，那么，如果形成了固定资产怎么处理呢，建议参照上述做法，按该固定资产在各期计提的折旧额，冲减公积公益金，增加其他转入的数额，逐步做实公积公益金。固定资产报废清理时，对未处理完的对应公积公益金进行一次性处理。
二、第二种做法
将为一事一议项目所筹集的各种资金均通过“一事一议资金”科目核算。在二级科目下，根据不同情况，设置“筹资款”、“筹劳款”、“财政贴补款”、“社会捐助款”等明细科目。
（一）具体做法
1. 在成员大会做出决定时
借：内部往来――筹资款20000
――筹劳款 6400
贷：一事一议资金――村内道路――筹资款 20000
一事一议资金――村内道路――筹劳款 6400
以后收到筹资款时：
借：现金（或银行存款） 20000
贷：内部往来――筹资款 20000
2. 收到财政贴补款时
借：现金（或银行存款） 3600
贷：一事一议资金――村内道路――财政贴补款 3600
3. 收到捐赠款时
借：现金（或银行存款）10000
贷：一事一议资金――村内道路――社会捐助款 10000
4. 使用筹资款时
借：在建工程――村道路39400
（27000元的物资款、6000元工资、6400元筹劳款）
贷：现金（或银行存款）33000
内部往来――筹劳款 6400
5. 工程完工时
借：其他支出 39400
贷：在建工程――村内道路 39400
6. 将实际支付资金转为集体积累
借：一事一议资金 40000
贷：公积公益金 40000
（二）合理性分析
这种做法与第一种做法只是在形式上不同，结果是一致的，各种途径形成的资金来源最终也是形成了公积公益金；资金使用的结果最终也是增加了其他支出。这种做法，将一事一议项目所筹集的各种资金先在“一事一议资金”明细账中以债务的方式反映，以后再行结转，账户设置和账目之间的关系清楚明了，同样符合村财务管理和会计制度。
（三）存在的问题及优化建议
这种做法因为结果与第一种做法的结果相同，因此，第一种做法所出现的影响村集体经济组织收益分配和公积公益金虚增的问题一样存在，上述优化方法同样适用。此外，根据其账务处理方式的不同，这里提出另一种优化建议：
将上述第5、6笔分录改为：
5. 工程完工时
借：一事一议资金――村内道路
39400
贷：在建工程――村内道路 39400
6. 将未使用资金转为集体积累
借：一事一议资金 600
贷：公积公益金 600
这样做，一方面体现了专款专用的特点，只将节余部分列入公积公益金，没有影响可供分配收益，另一方面没有虚增公积公益金，能够解决“一事一议资金”在核算管理中存在的问题。
参考文献：
1.中华会计函授学校.农村财会人员财政支农政策培训教材――村集体经济组织会计[M].中国财政经济出版社,2009.
2.中华会计函授学校.农村财会人员财政支农政策培训教材――村集体经济组织财务管理[M].中国财政经济出版社,2009.
（作者单位：涂申清，黄冈职业技术学院；吴蕾，湖北省团风县医保局）