长期借款核算方法例解
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根据《企业会计准则2006》规定，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期借款进行后续计量。长期借款的还款方式主要有分期付息一次还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。下面分别举例说明长期借款的核算方法。
一、分期付息一次还本
第一，借款净额等于名义借款本金。
[例1]某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率6％；借款期限自2007～年1月1日起至2009年12月31日止，共3年；每年末付息、到期一次还本；没有补偿性余额。
300000=300000×6％{[[1-(1+r)-3/r}+300000x(1+r)-3
通过内插法，可以计算出实际利率r=6％。
(1)2007年1月1日
借：银行存款
300000
贷：长期借款――本金
300000
(2)2007年末计息
借：财务费用等
18000
贷：应付利息
18000
(3)2008年末计息(略)
(4)2009年末
借：财务费用等
18000
贷：应付利息
18000
借：长期借款――本金
300000
贷：银行存款
300000
每年末支付应付利息18000元的会计分录省略。
以上会计分录中，借记“财务费用等”表示根据新借款费用准则，借款费用中费用化的部分计入“财务费用”，借款费用中资本化的部分计入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”等。以下会计分录中借记“财务费用等”的含义均与此相同。
第二，借款净额小于名义借款本金。
[例2]承例1，假设借款合同规定，补偿性余额为借款本金的20％。其他资料不变。
借款净额=300000x(1-20％)=240000(元)
240000=300000×6％×{[1-(1+r)-3=]]/r}+240000×(1+r)-3
通过内插法，可以计算出实际利率r=-7.5％。
(1)2007年1月1日
借：银行存款
240000
贷：长期借款――本金
240000
(2)2007年末计息调整
借：财务费用等
18000
贷：应付利息
18000
(3)2008年末计息调整(略)
(4)2009年末
借：财务费用等
18000
贷：应付利息。
18000
借：长期借款――本金
240000
贷：银行存款
240000
二、到期一次还本付息
第一，借款净额等于名义借款本金。
[例3]承例1，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。
到期一次偿还本息金额=300000×(1+6％x3)=354000(元)
300000=354000×(1+r)-3
通过内插法，可以计算出实际利率r=5.71％。
(1)2007年1月1日
借：银行存款
300000
贷：长期借款――本金
300000
(2)2007年末计息调整
借：财务费用等
17130
长期借款――利息调整
870
贷：长期借款――应计利息
18000
(3)2008年末计息调整
借：财务费用等
18108.12
贷：长期借款――应计利息
18000
――利息调整
108.12
(4)2009年末
借：财务费用等
18761.88
贷：长期借款――应计利息
18000
――利息调整
761.88
借：长期借款――本金
300000
――应计利息
54000
贷：银行存款
354000
第二，借款净额小于名义借款本金。
[例4]承例1，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息；补偿性余额为借款本金的20％。其他资料不变。
到期还本付息金额=300000×6％×3+240000=294000(元)
240000=294000×(1+r)-3
通过内插法，可以计算出实际利率r=7％。注：19224=294000-274776
(1)2007年1月1日
借：银行存款
240000
贷：长期借款――本金
240000
(2)2007年末计息调整
借：财务费用等
16800
长期借款――利息调整
1200
贷：长期借款――应计利息
18000
(3)2008年末计息调整
借：财务费用等
17976
长期借款――利息调整
24
贷：长期借款――应计利息
18000
(4)2009年末
借：财务费用等
19224
贷：长期借款――应计利息
18000
――利息调整
1224
借：长期借款――本金
240000
――应计利息
54000
贷：银行存款
294000
三、分期还本付息
第一，借款净额等于名义借款本金。
[例5]承例1，假设借款合同规定，还款方式为每年末等额偿还本金并结清利息。其他资料不变。
2007年末还本付息金额=300000×6％+100000=118000(元)
2008年末还本付息金额=200000×6％+100000=112000(元)
2009年末还本付息金额=100000×6％+100000=106000(元)
300000=118000×(1+r)-3
(1)2007年1月1日
借：银行存款
300000
贷：长期借款――本金
300000
(2)2007年末
借：财务费用等
18000
贷：应付利息
18000
借：长期借款――本金
100000
应付利息
18000
贷：银行存款
118000
(3)2008年末
借：财务费用等
12000
贷：应付利息
12000
借：长期借款――本金
100000
应付利息
12000
贷：银行存款
112000
(4)2009年末
借：财务费用等
6000
贷：应付利息
6000
借：长期借款――本金
100000
应付利息
6000
贷：银行存款
106000
第二，借款净额小于名义借款本金。
[例6]承例1，假设借款合同规定，还款方式为每年末等额偿还本金并结清利息；补偿性余额为借款本金的20％。其他资料不变。
2007年末还本付息金额=300000×6％+80000=98000(元)
2008年末还本付息金额=200000×6％+80000=92000(元)
2009年末还本付息金额=100000×6％+80000=86000(元)
240000=98000×(1+r)-1+92000×(1+r)-286000×(1+r)-3
通过内插法，可以计算出实际利率r=7.5％(1)2007年1月1日借：银行存款
240000
贷：长期借款――本金
240000
(2)2007年末
借：财务费用等
18000
贷：应付利息
18000
借：长期借款――本金80000
应付利息
18000
贷：银行存款
98000
(3)2008年末
借：财务费用等
12000
贷：应付利息
12000
借：长期借款――本金80000
应付利息
12000
贷：银行存款
92000
(4)2009年末
借：财务费用等
6000
贷：应付利息
6000
借：长期借款――本金80000
应付利息
6000
贷：银行存款86000
综上所述，取得长期借款时，根据实际取得的借款净额借记“银行存款”，根据借款本金贷记“长期借款一本金”，二者的差额借记“长期借款――利息调整”。资产负债表日计息调整时，根据长期借款计息调整表中“实际利息”金额借记“财务费用等”，根据“名义利息”金额贷记“应付利息”或“长期借款――应计利息”(前者适用于分期付息方式，后者适用于到期一次还本付息方式)，根据“利息调整”金额的绝对值贷记或借记“长期借款――利息调整”科目(正数记贷方，负数记借方)。到期还本付息时，借记“长期借款――本金”、“长期借款――应计利息”，贷记“银行存款”(适用于到期一次还本付息方式)；或者，借记“长期借款――本金”，贷记“银行存款”(适用于分期付息方式)。分期付息方式下，支付每期利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。如果借款合同中规定有补偿性余额，视同借款本金减少而借款利息不变，因而增大了借款的实际利率。除此之外，补偿性余额对长期借款核算方法的影响不大。