改进事业单位若干业务会计处理的思考

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中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-02

摘 要 随着我国事业单位改革的深入，提高事业单位的绩效已成为关键。事业单位会计作为事业单位绩效的外在表现，必须客观真实的反映事业单位的若干业务。为此，笔者结合自己的工作经验，对事业单位若干业务的会计处理提出了几点参考建议。

关键词 事业单位 业务 会计处理

近年来，事业单位得到了很大的发展，取得了一定的社会效益和经济效益，特别是伴随着很多事业单位的企业化改革，事业单位在各项业务上的会计处理显得更加重要，本文就事业单位经常性发生的几项业务如何进行会计处理提出了几点参考建议。

一、 事业单位融资租入固定资产的会计处理

为了节省资产购置资金，一些事业单位也可能选择采用融资租赁的模式租入固定资产并以此作为一项购置的资产。一般而言，事业单位用于融资租入的固定资产大都属于直接购买价值较高的大型或尖端设备。融资租入的固定资产，具有比较明显的优越性，其一，所费筹资时间较短，事业单位只需要支付少数的部分资金就可以获得资产使用权；其二，事业单位若采用融资租入的方式，可以直接投入使用，降低投资回收期。

在市场经济进一步开放化的情形下，事业单位会有逐渐增多的融资租赁业务发生。此时，正确核算与反映融资租赁业务将成为事业单位会计处理的基本要求。笔者认为，事业单位对融资租赁固定资产的会计处理应该根据新《事业单位会计制度》的要求，将资产计入固定资产价值中，主要包括租赁协议所确定的设备价款，另外，租赁设备所支付的运费、安装调试费等应计入事业支出项目。具体可以借鉴一般企业对融资租赁资产的处理，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。发生的运输费、安装调试费计入“事业支出”科目的借方，贷方记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。实际支付租金时，事业单位的会计处理与一般企业存在差别，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“其他应付款”科目，贷记“固定基金”科目。

例如，某事业单位以融资租赁方式租入一台设备，租赁合同中明确设备的价款为50000元，分5期付清，每年支付租金10000元，同时，该事业单位为安装设备发生支出费用3000元，已通过银行存款付讫。按照相关制度，该事业单位的具体会计处理如下：

融资租入该设备时，

借：固定资产―融资租入固定资产 50000元

贷：其他应付款 50000元

支付相关安装调试费，

借：事业支出 3000元

贷：银行存款 3000元

同时，

借：固定资产―融资租入固定资产 3000元

贷：固定基金 3000元

每期支付租金时，

借：事业支出 10000元

贷：银行存款 10000元

同时，

借：其他应付款 10000元

贷：固定基金 10000元

二、 事业单位银行贷款的会计处理

为了保证我国事业单位社会公益目标的实现，事业单位对一些基本建设资金的筹集往往通过银行贷款来解决。随着社会经济的发展，银行借贷资金的管理方式不断发生变化，事业单位对银行存款的依赖程度越来越紧密，事业单位会计制度中关于贷款业务的会计处理已出现了一些问题。

其一，银行贷款资金支付方式的改变使得事业单位难以全面反映债务情况。在当前国家宏观经济政策实施从紧货币政策的金融环境下，银行对贷款资金的监控力度越来越严密，事业单位获得贷款时并没有真正的资金进入到单位账户中。按照收入实现制的要求，事业单位不能将银行贷款进行会计账务处理，事业单位的财务报表无法全面反映单位真实的债务情况，使得真实债务变成了隐性债务。

其二，贷款资金用于非基建项目可能使得事业基金出现负数。我国事业单位的日常经营支出大部分来源于财政拨款资金。但是，毕竟财政资金数目有限，不能完全满足事业单位的业务需求，此时，事业单位将会向银行申请贷款以满足经营需求。大量非基建项目引用银行贷款资金就可能使得事业基金科目出现负数。

为了更全面、更准确的反映事业单位银行贷款业务，在我国现行制度的基础上，为解决上述问题，笔者在会计处理方法上提出了几点想法。

1．银行贷款额度的问题

事业单位在获得贷款额度后，根据贷款合同或协议等资料，按照贷款金额借记“其他应收款”科目，贷记“借入款项”科目。

当事业单位以银行存款支付相关工程款时，借记“事业支出”科目，贷记“其他应收款”科目。

2．非基建项目大量使用贷款资金可能导致事业基金出现负数的问题

银行贷款资金需要事业单位花费较长时间才能消化，笔者对此建议事业单位引入企业会计制度中的“长期待摊费用”科目。事业单位将贷款资金用于非基建项目时，应借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”，年末根据项目受益期、事业基金数额以及当年支出情况，事业单位应合理分摊各种支出费用，借记“事业支出”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

为避免事业单位与企业对“长期待摊费用”的混淆，笔者认为事业单位也可以将“长期待摊费用”替换为“预付账款”科目。具体会计处理同上。

三、 事业单位资本性支出的会计处理

事业单位会计一般不进行成本核算，在“收付实现制”的基础上，现行事业单位对资本性支出的会计处理不利于项目建设的综合管理。根据部门预算相关管理规定，项目支出预算应该是综合预算，它必须体现预算内外所有资金统筹安排的要求。会计处理过程应该是项目支出预算执行过程的准确反映，同时，项目支出预算执行过程也应有利于项目的会计核算和项目的综合管理。但目前事业单位资本性支出的会计处理仅片面地反映了中央财政资金对项目的投入产出情况，这样的做法容易使人忽视预算外配套资金及其他资金在项目中的收、支、余情况，不利于事业单位对该项目综合预算的整体监督管理。

笔者认为有关资本性支出发生时，事业单位的会计核算应该引入“在建工程”科目，“在建工程”科目用于核算事业单位符合财务制度规定允许资本化的各类专用设备、建筑物、公共基础设施、信息网络等方面的实际购建支出。

当项目发生直接材料、直接人工、直接机械使用费、管理费等支出时，借记“事业支出――项目支出――其他资本性支出（按支出功能分类进行明细核算）”科目，贷记“零余额用款额度”科目，同时，借记“在建工程（按二级明细科目进行明细核算）”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目。当所购建的固定资产已达到预定可使用状态时，对项目的“在建工程――待摊投资”科目余额进行分摊，借记“在建工程（按二级明细科目进行明细核算）”科目，贷记“在建工程――待摊投资”科目。当所购建的固定资产交付使用时，按照在建工程的成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程（按二级明细科目进行明细核算）”科目，同时，借记“事业基金――投资基金”科目，贷记“固定基金”科目。

有选择地使用权责发生制或者采用改良的收付实现制，对于应当资本化的项目支出的会计核算而言，引入权责发生制或者对收付实现制进行局部改良，使资本性支出会计核算不仅能够满足建设项目会计核算的需要，更能够满足单位开展项目绩效考核的需要。据此会计核算结果，我们不但能够准确考核项目建设的情况，而且能够及时考核该项目投入与产出的对比收益情况。

四、 事业单位代扣个人所得税的会计处理

事业单位对职工收入也应按月代扣代缴个人所得税，不过与一般企业所不同的是，事业单位代扣代缴个人所得税的计税依据范围相对要偏小，仅包括工资和薪金所得，少数事业单位可能还涉及利息、股息和红利。总体而言，对于职工工资表内的所得项目，事业单位基本能按照相关规定做到代扣代缴，但是对于以各种形式发放的津贴、补贴和奖金等，很多事业单位都没有将其纳入到代扣所得税的范围之中，造成税款的流失。

事实上，职工个人所负担的所得税与薪金发放次数是成反比例关系的，这主要是由我国个人所得税的征缴是按照超额累进税率制度计算所造成的。基于此，事业单位可以从职工利益出发，分摊职工收益，使得职工因少缴个人所得税而获得更多的实际收益。但是事业单位需要充分考虑财务成本和收益的平衡，使得国家、单位和职工达到共赢的均衡状态。事业单位代扣代缴职工个人所得税的具体会计处理如下：

1．代扣个人所得税时

借：事业支出――基本支出

贷：其他应付款――应交个人所得税

2．代缴个人所得税时

借：其他应付款――应交个人所得税

贷：银行存款

另一方面，一些事业单位出于业务或发展的需要，外聘一些人员为单位提供一定形式的劳务，事业单位在支付其劳务报酬时，也要与单位员工一样依法代扣其个人所得税。例如，2011年9月份，某事业单位聘请某专家到单位举办培训讲座，劳务报酬5000元，该单位在支出报酬时，其会计处理为：

（1）应代扣代缴个人所得税。根据个人所得税的相关规定，劳动报酬所得4000元以上 的个人所得税额=[所得收入×（1-20%）] ×适用税率-速算扣除数。其中20000元以下的税率为20%，速算扣除数为0。因此代扣的个人所得税额为800元。

借：事业支出――基本支出――培训费 5000元

贷：现金 4200元

其他应付款――代扣代缴个人所得税 800元

（2）上缴该项税金时，

借：其他应付款――代扣代缴个人所得税 800元

贷：银行存款 800元

五、 事业单位已用固定资产抵债的会计处理

财税[2002]29号文规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，或销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，若售价超过原价的，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应当一律按4%的征收税率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。这条规定，同样适用于我国事业单位。

例如，2011年9月30日，某事业单位经财政部门批准，将一台已使用2年的机器设备转移给下属机关单位，用以抵偿其10万元的债务。按照账面价值显示，该机器设备为8万元，资产评估价值为8.5万元，余下的1.5万元由事业单位用银行存款一次性支付。对于这笔已用固定资产抵债的业务，该事业单位的会计处理应为：

（1）冲减固定资产和固定基金

借：固定基金 8万

贷：固定资产―机器设备 8万

（2）抵消债务

借：暂存款―某下属机关 10万

贷：其他收入 8.5万

银行存款 1.5万

（3）计算与该笔已用固定资产转移相关业务的税费。其中，增值税=8.5÷（1+4%）×4%÷2=0.16万。本例中暂不考虑城市维护建设税及教育附加费。

借：经费支出―基本支出―其他商品和服务支出 0.16万

贷：现金 0.16万

参考文献：

[1] 曾繁森.事业单位银行贷款业务会计处理方法的探讨.财经界.2011.04.

[2] 刘艳云.浅析事业单位财务会计的管理.价值工程.2011.16.

[3] 章春花.对事业单位会计处理的几点建议.财经界.2010.10.

[4] 高苑.关于对事业单位经营收入会计处理问题的探讨.中国外资.2010.10.

[5] 孟睿妍.浅谈事业单位涉税业务相关会计处理.中国乡镇企业会计.2010.08.

[6] 李爱武.事业单位固定资产计提折旧的探讨.交通财会.2009.35.