标准成本的研究

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[关键词]标准成本;种类;制定

一、标准成本的种类

标准成本需要经过多次测算,从目标利润中选出最佳方案。应以市场为依托,根据市场信息、行情,测算出具有竞争力的产品最优惠价,然后,以销定产测算本期销售收入,以此来推测企业的标准成本。一般来说,标准成本大致可以分为以下三种:

第一种为实际标准成本,也称为可达到的标准成本,是指经过认真分析和技术测定而制定的,通过有效的经营、管理应达到的成本水平。它包括一部分理论上不应该发生但在目前尚不能完全避免的成本和损失。该标准成本不具有稳定性,其数值随着决定该标准成本的各个因素的改变而改变。

第二种是正常的标准成本,这类标准成本是根据正常的消耗水平、正常的价格和正常的生产能力利用程度而制定的。也就是根据过去一段时期实际成本的平均值,剔除生产经营中的异常因素,并考虑今后的变动趋势而制定的。这种标准成本在经济形势稳定的条件下可以使用。在制定这种标准成本时,把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内,使之切合下期的实际情况,成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难,但它们可能达到的。所以,在现实生活中具有实用性,可以成为切实可行的控制标准。

第三种是理想的标准成本,这类标准成本是根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件而制定的。制定理想标准成本的依据,是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。例如,一家企业的理想标准成本就是在企业现有设备条件下,充分利用材料、设备、人力等各种资源,没有废品损失、设备调试损失等情况下的成本。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标,揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高,不能作为考核的依据。因此,这种标准成本在实际工作中很少采用。采取哪种方法,要根据本单位的具体情况而定。

二、标准成本的制定

产品的标准成本,是由产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本以及制造费用标准成本组成。在制定时,无论哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出成本标准。

用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时、单位产品机器工时等,主要由生产技术部门主持制定,吸收执行标准的部门和职工参加。

价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等,由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门,劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任,各生产车间对小时制造费用分配率承担责任,在制定有关价格标准时要与他们协商。

无论是价格标准还是用量标准,都可以是理想状态的或正常状态的,据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。

(一)直接材料标准成本

直接材料的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量,包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成一定废品所需用的材料等,应根据设计的要求正确地制定,按产品耗用的各种材料分别计算。

直接材料的标准价格就是事先确定的购买材料应付的标准价格,包括购价和运杂费等,按各种材料分别计算。

(二)直接人工标准成本

直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时,需要按产品的加工工序分别进行,然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间,包括直接加工操作必不可少的时间,以及必要的间歇和停工,如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。

直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率,也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制,标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时,或者是预定的小时工资;如果采用月工资制,需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。

(三)制造费用标准成本

制造费用的标准成本是按部门分别编制,然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总,得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

1.变动制造费用标准成本

变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时标准,它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为用量标准的计量单位,应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。

变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率,它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得,即:

变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数÷直接人工标准总工时

确定用量标准和价格标准之后,两者相乘即可得出变动制造费用标准成本:

变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率

各车间变动制造费用标准成本确定之后,可汇总得出单位产品的变动制造费用标准成本。

2.固定制造费用标准成本

如果企业采用变动成本计算,固定制造费用不计入产品成本,因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下,不需要制定固定制造费用的标准成本,固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。如果采用完全成本计算,固定制造费用要计入产品成本,还需要确定其标准成本。

固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同,包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等,并且两者要保持一致,以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。

固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率,它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。

固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷直人工标准总工时

确定了用量标准和价格标准之后,两者相乘,即可得出固定制造费用的标准成本

固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率

各车间固定制造费用的标准成本确定之后,可汇总出单位产品的固定制造费用标准成本。

将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总,就可确定有关产品完整的标准成本。