推进我国企业内部控制建设的思考

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[摘要]随着我国市场经济的发展，企业规模的扩大、组织结构日益复杂，内部控制越来越受到人们的重视，建立、健全一套科学合理与企业发展相适应的内部控制系统尤为迫切，这是全面提升我国企业经营管理水平的重要举措。

[关键词]内部控制 弱化原因 对策

一、我国企业内部控制的发展情况

美国COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）对内部控制内涵的阐述，即内部控制是组织设计并实施的、为组织营运的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标实现提供合理保证的过程与程序，它要求组织内的全体人员共同参与实施。

自20世纪90年代起，我国政府开始加强对企业内部控制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关的法律法规，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。1996年12月财政部了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业的内部控制，并对内部控制的定义、内容等作出了规定，到2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委等部门联合了《企业内部控制配套指引》，构建了中国企业内部控制规范体系。

总体上看，我国对内部控制的理论研究和实践虽然起步较晚，但发展较快，不到20年时间里，引起了经济监管机构的重视，促使内部控制的理论研究水平和实践运行效果快速提升。

二、我国企业内部控制存在的问题

（一）理论研究不深入

我国内部控制基本停留在国外的发展轨迹和实践经验的介绍层面，真正能够针对社会主义市场经济特点和企业现实开展研究的却不多见。所以可以看到，在我国理论研究人员众多但独到见解甚少；发表的相关论文很多但权威性观点甚少；研究气氛热烈但缺乏理论深度和广度，具有指导意义的成果贫乏。

（二）管理者思想认识不到位

管理者以人文化管理方式代替制度化管理手段，过分依赖员工的政治素质和道德水准，最基本的内部控制制度难以形成。例如：为强调办事效率而不严格执行授权批准手续；基层员工被动接受上级有关部门的规定，工作缺乏主动性和积极性。内部控制手册和文件“写在纸上，挂在墙上”，而落实不到行动上。失去了内部控制应有的刚性和严肃性。

（三）企业风险意识不强烈

在市场经济环境下，企业经营活动中面临的筹资风险、投资风险、担保风险、信用风险等日益增多。客观是要求企业必须具有强烈的风险意识和风险应对能力，以便规避风险，避免或减少风险损失。从我国的实际情况看：企业的风险意识普遍较差；风险评估及预测手段落后；防范风险的机制不健全，措施不得力。因此而造成失控，加大了风险损失。

（四）制度体系不健全

各主管部门出台的法律法规，大多是根据本系统面临的市场经济环境和行业经营特点，为规范所属企业的生产经营活动而制定，更多体现行业管理的特殊性和行业主管部门的意愿，没有形成完善的内部控制制度体系，难免给企业以“政出多门、穷于应付”的感觉。

三、我国内部控制弱化的原因

（一）缺乏良好的控制环境

控制环境是实施内部控制的基础，设定一个经济组织内部控制的基本架构。任何经济组织的内部控制制度都是在特定的控制环境下制定并实施的。内部控制的功能发挥过程实质上就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程。

1、管理当局的观念认识落后。现代企业中，以总经理为首的企业管理当局对经营风险的态度及控制经营风险的方法、对实现财务目标和经营目标的重视程度及采取的行动、对财务会计工作的认知程度和会计法规政策的掌握程度、对内部控制的重视程度和自我约束行为等，主导着内部控制制度的建立和实施。企业管理当局的观念认识落后，内部控制制度不会取得满意效果。

2、企业员工的综合素质较低。我国目前没有真正形成适应市场经济环境的人事管理和人才培养制度。就人事管理制度看，缺乏公平合理的人才竞争机制和人才交流市场，无论招聘录用还是晋职晋级，任人唯亲、权钱交易甚至以貌取人、以性取人的现象相当普遍；就人才培养制度看，缺乏科学有效的继续教育机制和业绩考评制度，许多企业尚未充分认识到员工素质对企业内部控制的重要性，培养员工综合素质的措施不力，办法不多，讲究形式而不重实质，干部考核重在执行力而不是创造力，业绩评价重在经济指标而不是综合效益。

（二）所有者的控制作用受限

所有者希望按照自己的要求干预、监督经营者的行为，让企业的会计政策向所有者利益倾斜，确保资本的保值与增值。而经营者多数情况下更看重企业的短期效益给自己带来的好处。由于经营者实质上拥有企业资产的经营控制权和处置权，直接控制企业会计信息的生成和利用，所采取的会计政策往往与所有者的期望相反。

（三）内部控制的自身局限

健全完善的内部控制制度可以合理保证会计信息的质量，财产物资的安全，企业经营目标的实现，但不可能解决企业的所有问题。内部控制固有的局限使其不可能成为包治百病的“灵丹妙药”。

四、优化内部控制环境的对策

西方企业和我国现代企业的实践都证明，建立现代企业制度，完善治理结构、理顺管理体制和运行机制，是企业优化内部控制环境必须解决的问题。

建立经理人市场，完善企业竞争机制。通过建立和完善经理人市场，定期考评经营者任职期间的表现，将那些超越控制，的人列入“黑名单”公示于众，促使他们提高综合素质，加强自控意识和能力。否则，他们在经理人市场上将无法立足。

建立有效的管理控制信息系统。良好的信息系统，可以及时提供内部控制各方面所需要的信息，保证各级管理人员准确了解和掌握企业经济活动的各种情况，保持内部控制各个环节的衔接，对可能出现的异常情况做出快速反应，防止重大失误发生。因此，企业必须适应信息经济和网络技术的要求，建立行之有效的管理控制信息系统。

改善人力资源管理机制，提高企业员工素质。良好的人力资源政策，对培养员工的事业心和责任感，提高员工总体素质，更好地贯彻和执行内部控制至关重要。因此，企业必须引入竞争机制，根据优胜劣汰原则，形成任人唯贤的用人机制，为实施内部控制创造良好的人文环境。

参考文献：

[1]李端生.对内部控制的研究.