利益相关者视角下环境信息披露研究

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随着可持续发展战略的实施，社会公众对环境问题的争论日益增多，企业对环境信息的披露也备受关注。而随着投资主体的多元化，现代企业已不是简单的实物资产的集合体，企业管理层在披露环境信息时，必须考虑不同利益相关者的需求、均衡利益相关者之间的利益，促进社会资源的有效利用。针对环境信息，不同利益相关者有着不同的需求，并且每一个利益相关者都希望企业的环境信息以有利于他们自己的方式进行披露，以满足其决策需要。企业如何披露相关的环境信息实质上是各方利益相关者博弈的结果。从利益相关者在企业所处的环境来看，可将其分为内部利益相关者和外部利益相关者两大类。不同的利益相关者在环境问题上承担着不同的权力和责任，对环境信息披露的要求和影响程度也不相同。

一、内部利益相关者对环境信息披露的影响

(一)企业管理者对环境信息披露的影响企业管理者受所有者委托对企业进行经营管理，所有的会计信息披露都必须有管理者的参与才能完成，所以他也自然拥有信息披露的选择权，相对于外部信息使用者来说，处于信息绝对优势。管理者通过环境会计信息系统，了解企业生产活动对环境的影响，做出正确的决策，使企业行为符合环境保护的要求，从而保证企业实现最佳的环境效益、经济效益和社会效益，并通过环境信息披露向投资者反映其受托责任履行情况，向社会揭示企业环境受托责任的履行状况，以便给委托人一个交代。因而企业管理者更倾向于披露对其有利的环境信息。

企业作为一个盈利性的经济组织，进行会计核算与披露会计信息的目的在于使企业成本最小化、经济价值最大化，环境会计也不例外。进行环境信息披露的目的是全面反映和监督企业的环境支出，促使企业在生产经营和管理中考虑环境成本与效益，做出正确抉择。如果环境信息披露的代价过高，披露成本大于披露后所能带来的经济收益与社会收益之和，则得不偿失。因而企业的管理者在对外披露环境信息时会考虑成本效益问题，从而直接影响环境信息的披露方式、详细程度等。

(二)企业员工对环境信息披露的影响企业的员工通过提供劳动向企业投入自己的人力资本，因而获得了要求物质报酬的权利。目前很多企业员工的薪酬逐渐转向与业绩相联系的多样化的分配形式，因此他们会高度关注企业经营业绩方面的会计信息。另一方面，随着全民环保意识的提高，现在的员工不仅仅只关心自己的薪酬能否实现，而且还会十分关注企业的环境政策、环境保护信息。因为企业的员工可能会成为环境污染危害的直接受害者，他们需要得到人身保证，所以员工会要求企业提供一个安全的工作环境，防止损害其身体健康的环境污染产生。员工队伍的稳定和创造力的激发与他们关于环境问题对自身工作影响的感觉密切相关。许多公司管理层对员工如何看待公司环境立场的态度也越来越重视。企业员工会通过他们的行动，要求企业披露与其相关的环境信息，从而也影响着企业的环境信息披露。企业员工最希望了解企业采取的环境措施及策略，在环境保护方面具体做了哪些工作，取得了哪些环境业绩等。

二、外部利益相关者对环境信息披露的影响

(一)投资人对环境信息披露的影响随着政府和社会各方面对环境保护的日益重视，环保法律法规的逐步完善，对企业规定了严格的环境治理义务，污染环境的企业将付出沉重的代价。对于投资人而言，他们不仅在决定是否购买股票时执行一些环境上的标准，而且在兼并、收购时也充分考虑到环境标准的关键性作用。因而如果企业想要吸引到这些资金，就需要充分披露环境信息，以便投资人做出投资决策。投资者所需的环境会计信息有：环境成本、环境支出；环境问题对企业财务业绩的影响；企业可能负担的环境义务、责任及对公司财务状况可能带来的影响；通过改善环境而形成的成本节约；企业采取的减少环境风险的措施及其效果等。

(二)债权人对环境信息披露的影响债权人作为利益相关者，为实现自身的利益追求，向企业投入债权投资后，债权人关心的是能否在债权到期时及时收回债权并按期得到利息。因此债权人在投入债权时往往要详细了解企业的偿债能力和盈利能力，做出投资决策，并且债权人在决定是否给企业借款时，十分关注企业的长期发展能力。如果企业出现污染环境的状况，不仅影响企业未来的收益，更增加了债权人的风险。为降低企业环境污染给债权人带来的风险，债权人希望了解企业的环境信息，评价企业的环境信用，进而决定是否对企业进行长期债权投资。这些信息包括：环境资本支出计划，环境对利润的影响，潜在负债以及处理现在和未来环境问题的能力、支出等。

(三)政府部门对环境信息披露的影响政府部门通过对各企业环境信息的汇总与分析，可以从整体上把握环境与经济发展之间的关系，制定行业标准，控制企业对环境的污染。企业充分披露环境信息，有利于政府相关部门对企业的社会贡献作出公正的评价与决策；有利于国家宏观环境管理和环境污染治理，实现环境资源最优配置。政府所需的环境信息包括：企业减少污染对其经营及财务状况的影响，企业执行环境法律法规的情况，企业采取的改善环境的措施及效果等。

披露环境信息不仅要花费信息搜集成本、处理成本和审计成本等直接成本，而且还可能出现泄露商业机密等间接成本。许多大型企业为了营造绿色优势，弥补其在实际环境影响中的负面作用，往往自愿披露环境信息，并在其中披露已经采取的减少负面环境影响的措施，这在西方国家因为市场发育的完善更为多见。根据有关调查显示，我国大部分企业对环境问题敏感，很少有企业主动将环境问题纳入战略计划的制定，积极披露环境信息。所以期望所有的企业都自愿披露是不现实的。因此，政府部门要健全环境法律法规体系，增强环境会计信息披露的强制性，以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，健全环境会计制度，使环境信息披露有统一的标准。

有关针对上市公司环境信息披露的相关研究表明：环境信息披露水平在重污染和非重污染之间存在明显差异，重污染行业环境披露水平高；其次，环境信息披露水平受到环境监管制度压力的影响，监管制度压力大，环境信息披露水平高。环境制度压力是影响环境信息披露水平的一个不可缺少的重要因素，环境信息披露监管对于改善环境、提高环境信息披露水平至关重要。为了规范企业环境信息披露，提高环境信息的透明度，应加强政府对环境信息披露的监管。 　首先，环保部门应在企业对外披露环境会计信息方面发挥推动作用。目前，我国县级以上环境保护行政主管部门有2500多个，这为我国开展环境保护工作提供了组织保证。环境保护部门应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定，并会同国家证券监管部门对污染企业上市进行环境审核，以促使上市公司环境信息披露进一步规范。 　其次，在目前没有环境会计准则规范环境会计和报告的情况下，证监会应加强与环保部门的合作，根据国家环保总局提供的重

点污染企业名单、已判定的涉及民事案件的企业名单和已判决的涉及刑事案件的企业名单，监督上市公司环境会计信息披露。对于没有按规定及时披露环境会计信息的企业，证监会应制定相应的规章对其进行必要的处罚，以规范上市公司的环境信息披露。此外，财政部门应加强与环保部门、证监会的合作，充分发挥注册会计师执业团体等机构和组织的作用，积极引导开展环境会计理论和实务研究，尽快制定出适合我国国情的企业环境会计准则、制度，加强对企业环境会计工作的监督指导，促进企业环境会计信息披露的顺利实施。

(四)消费者、社区居民对环境信息披露的影响随着广大民众环境保护意识的提高，“绿色消费”逐渐盛行，绿色消费者在选购产品时，不仅关注产品的质量、功能与价格，还要看该产品是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。随着绿色消费群体的出现和不断发展壮大，企业必须在不断加强生产过程的环境保护，扩大环保产品生产的同时，运用各种手段与绿色消费者进行沟通，将企业的产品及生产过程的环境信息等传递给消费者，满足其对产品以及与生产企业有关的环境信息的需求。同样，在绿色消费者面前，企业的环境信息披露也是树立良好企业形象和提高市场竞争力的重要措施。企业所在地居民是受企业生产活动影响最大的切身利益相关者，企业要想平稳、持续地生产经营，就必须尽量减少排放任何对当地居民造成环境损害的污染物，否则必将受到当地居民的强烈抵制。社区居民直接承受企业环境行为造成的后果，希望了解企业的环境法规和环境政策、环境保护目标计划及企业获得的环境治理方面的奖励等有关环境问题的各种信息。因此，企业有必要向社区居民提供有关环境活动方面的信息，以满足其需求。

可以看出，不同利益相关者对企业环境信息会由于其所处内外部环境不同、所处管理层次的不同，而呈现出不同的需求，不同的目标需求之间存在重合或交叉的情形。企业环境财务信息的可靠、透明，既是企业经营管理者需要实现的目标，也是立法及监管部门要求实现的目标。企业的环境绩效信息，既是董事会和高层管理者关注的目标，也是一般员工及企业外部利益相关者共同关注的目标。环境信息披露是适应社会和经济发展需要的产物。有其存在和发展的无限生命力。因此，应在了解和借鉴国外环境会计的理论，结合我国国情的基础上，探索出一套适合利益相关者的环境信息披露模式。通过企业环境信息披露理论与实践的不断完善，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，实现经济的可持续发展。