基于学习记分卡的学习型企业财务战略绩效评价指标体系构建
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一、引言
学习型企业是为适应当代经济信息化和知识化客观需要，以提升企业核心竞争力为战略目标，以实现企业可持续发展为内在要求而催生的一种新型企业管理模式。财务战略绩效既是学习型企业财务战略运行结果，更是企业财务战略实施的保障。本文在系统梳理并重点分析影响学习型企业财务战略绩效生成因素模型和测度维度的基础上，基于财务战略学习记分卡四维度，构建了以财务学习力为驱动力、理财柔性为关键成功因素、财务战略资源配置效率为支撑基础、财务治理结构及效率为组织保证的学习型企业财务战略绩效评价体系。
二、学习记分卡视角的学习型企业财务战略绩效运行机制
（一）学习型企业财务战略绩效影响因素模型 基于财务战略学习记分卡视角，学习型企业财务战略绩效的实现是财务学习力、财务治理结构及效率、理财柔性、财务战略资源配置效率四个因素整合构成的结构优化的完备系统。这一完备系统是一个随理财环境变化不断调整的动态一体化过程、是一个不断动态完善的连续统一体。
管理范式转变理论认为，变化给企业造成的负面影响可抽象理解为一种与企业发展方向相反的作用力――变化阻力；互动学习型管理范式指出，人们运用学习方法可产生与企业发展方向相同的正向作用力――组织学习力。组织学习力体现在财务上就是财务学习力。财务学习力扩展了企业核心能力，最终形成基于企业核心能力观的财务管理能力。所以，财务学习力是学习型企业财务战略绩效的驱动力。
现代企业理论认为，现代企业本质上是多种资本（财务资本、人力资本等）缔结的契约组合，其价值导向应是多种资本供给者（包括股东在内的企业利益相关者），而财务治理结构就是公司利益相关者之间有关财务决策控制的权、责、利的制度安排。企业只有通过建立高效的财务治理结构来实现利益相关者利益，才能获得更多财务战略资源以确保财务战略目标实现。因而，财务治理结构及效率是学习型企业财务战略绩效的组织保证。
面对动态变换的理财环境，企业只有运用理财柔性对市场变化和竞争对手做出评价，并在竞争对手之前迅速形成新的财务战略资源结构并由此来优化财务战略资源配置效率，才能获得可持续竞争优势。可见，理财柔性是学习型企业财务战略绩效的关键成功因素。
财务战略资源储备可为企业适应能力和创新能力提供物质基础，贯穿于企业采购、生产、营销各个层面。企业的各种财务活动只有在财务战略资源基础作用下互动合作，才能实现企业财务战略目标并获得优异财务战略绩效。无疑，财务战略资源配置效率是学习型企业财务战略绩效的物质支撑基础。
综上分析，基于学习记分卡的学习型企业财务战略绩效影响因素模型如图1所示。
（二）学习型企业财务战略绩效测度维度 主要有以下几个维度：
其一，财务学习力维度。对财务学习力的测度就是衡量财务学习力大小，可综合考虑如下主要标准：创造物质财富总量，即单位时间内把财务学习成果转化为物质财富的总量；财务综合素质提升率，即个体和团队通过财务学习实现自我超越的速度；财务学习能力强度，即单位时间内财务学习主体学习并拓展有效财务知识信息的数量。
其二，财务治理结构及效率维度。财务治理结构是实现相关者利益最大化的一系列动态财务制度安排，其效率可用 “有效增加值”来评价。具体而言：所有者关注企业全面财务状况（企业盈利能力）；债权人最关注企业偿债能力；个人薪酬是企业员工利益最直接的体现；政府主要关注税收收入；社会贡献是企业回报社会的重要方面。
其三，理财柔性维度。理财柔性是通过财务决策迅速、经济处理财务活动中由环境变化引制系统不确定性的一种内在系统综合调控能力，这种能力可从以下方面测度：财务缓冲能力，一种以不变应变能力，分为资源缓冲、能力缓冲和时间缓冲，它只是理财柔性的一种形式，不是主要形式；财务适应能力，一种以变应变能力，是企业理财必要的一种消极处理变化的手段；财务创新能力，一种积极主动处理不确定性能力，是企业理财柔性主体。
其四，财务战略资源配置效率维度。财务战略资源从形态上可分为“有形财务战略资源”和“无形财务战略资源”两大类。有形财务战略资源的配置效率直接影响财务战略目标实现；知识经济条件下，有效配置无形财务战略资源已成为企业获得良好财务战略绩效的源泉。财务战略资源配置效率的测度标准就是帕累托效率，具体可用企业可持续增长率测度。
三、基于学习记分卡的学习型企业财务战略绩效评价机理
（一）构建原则 主要有以下几点：其一，立足于战略性，学习型企业财务战略绩效评价指标体系应产生于财务战略并随财务战略的改变而改变，应体现评价体系和财务战略的相关性；其二，指标设计的均衡性，设计指标体系时应兼顾财务指标与非财务指标均衡，综合考虑公司短期和长期利益均衡；其三，凸显重要性，指标设计应考虑到影响企业财务战略目标或竞争优势形成的各个主要方面，从不同侧面和不同方面衡量财务战略绩效；其四，权衡经济性，评价指标设计应充分权衡成本与效益，在量的测度上准确和迅速；其五，体现相关性，即，各评价指标和评价目标、被评价对象各方面相关；企业现实情况指标和发展状态指标相关；静态指标与动态指标相关。
（二）构建评价指标体系框架 为使评价指标体系更符合学习型企业财务战略管理需要，在上述构建原则引导下，可从财务学习力、财务治理结构及效率、理财柔性、财务战略绩效四个维度设计学习型企业财务战略绩效评价指标体系，其框架见表1所示。
（三）层次分析法（AHP）对学习型企业财务战略绩效评价指标体系权重的测定 主要有以下几个步骤：
其一，评价指标层次结构的建立。运用层次分析法对目标层（第一层）、准则层（第二层）、方案层（第三层）的具体设计可参见表1所示学习型企业财务战略绩效评价指标体系框架进行，层次结构模型如图2所示。
其二，构造两两比较判断矩阵。在上述模型中，由目标层至方案层依次记为A、B、C。目标层A是企业整体战略目标；准则层B是学习型企业绩效评价四层面，分别用Bl、B2、B3、B4表示。以aij表示Bi与Bj对目标层影响比，A―B表示准则层B对目标层A的判断矩阵，采用1-9标度法可得两两比较判断矩阵A―B：
其中：A-B=｛aij｝4*4，（i，j=1，2，3，4）其中：aij＞0 aij=1/aij（i≠j）aii=1
求解该判断矩阵的最大特征值λmax及λmax对应的特征向量W，经归一化后可得B中相应元素相对于A的重要性排序指标权重。
其三，按照判断矩阵A一B的构造方法，同理可分别构造B－C判断矩阵，进而求出各个判断矩阵的最大特征值和所对应特征向量，最终求得各个指标权重，其结果见表2所示。
其四，一致性检验。对判断矩阵A－B、B－C，首先计算它们的一致性指标：CI＝（λmax－n）／（n－1）。其中，λmax为最大特征值，n为判断矩阵的行数或列数；然后计算随机一致性比率：CR＝CI／RI。其中，各阶数判断矩阵所对应的RI可通过查表确定。若CR＜0.10，则判断矩阵A－B、B－C满足一致性检验。依据表2可分别计算出一级指标矩阵的CR值为0.0108；二级指标矩阵的CR值分别为0.0412、0.0304、0.0517、0.0204，两级指标的CR值都小于0.1，故都具有满意的一致性。
参考文献：
［1］汤谷良、杜菲：《战略平衡管理工具的比较与提升》，《第五届会计与财务问题国际研讨会――当代管理会计新发展论文集》，中国财政经济出版社2005年版。