高校重大科研项目全过程审计浅析

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摘要：随着高校承担的科研项目呈现大幅增长趋势和学校在科研经费管理方面出现的一些问题，加强高校科研经费尤其是重大科研项目经费的审计监督显得越来越迫切。本文重点阐述了高校重大科研项目全过程审计的依据、意义、主要内容、程序和方法，并对应注意的事项作了讨论。

关键词：重大科研项目 高校 全过程 审计

一、引言

科学技术是第一生产力，大多数国家都非常重视对科研的经费

投入，科研经费占国家或者地区GDP的比重可以反映一个国家或者地区对科研的重视程度。

“大科学” （big science）是美国科学家温伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科学研究的特点来看，重大科研项目具有研究意义重大、目标宏大、投资规模巨大、 学科交叉多、内容涉及广、研究周期长等特点，其组织与管理更具难度。

改革开放以来，随着我国综合实力的增强，我国对科学技术研究前所未有的重视，经费投入不断加大。高校是我国开展科学研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已经成为重大科研项目的主力军，承担了国家重点基础研究、 高技术科学研究、 经济建设科学研究等科研项目，如国家重大基础研究计划“973”，国家高技术研究发展计划“ 863”， 国家重点科技攻关计划等。高校承担的科研项目和筹措的科研经费呈现大幅增长趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一。

在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校根据财政部、教育部等部门的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从近年来审计、检查的情况看，也有少数高校对科研经费管理重视不够，或管理制度不够健全，或已有的管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现一些问题，影响了正常的科研工作。

针对当前高校在科研经费管理方面存在的问题，为进一步加强高校科研经费管理，明确经济责任，提高资金使用效益，确保科研工作健康发展， 教育部、财政部和科技部相继下发了《关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策、加强高校科研经费管理的通知》（教财〔2011〕12号）和《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），要求各高校必须高度重视科研经费管理，建立健全科研经费管理责任制，加强对项目管理费、人员经费、业务费等支出的管理，建立研究生助研津贴制度，加强科研经费转拨管理和科研项目结余经费管理，加强科研合同管理，逐步建立科研经费绩效考核制度，加强科研经费的监督检查工作。因此，作为高校履行监督职能的内部审计部门，责无旁贷要担负起加强科研经费监督的重任，尤其是要重点加强对重大科研项目的全过程审计。

二、高校重大科研项目全过程审计的必要性

高校重大科研项目全过程审计是指国家审计、内部审计机构或受托的社会中介审计机构对高校重大科研项目的立项及程序的合法性，预算编制的真实性和可行性，决算的完整性和准确性，资金到位、专款专用、内部控制执行、使用合规合法、项目绩效等情况进行的审计监督、审核和评价。

高校重大科研项目通常是国家急需解决的科学研究领域里重大问题，在国家科学研究和国计民生中意义重大，管理和组织好高校重大科研项目十分重要，对高校重大科研项目全过程审计显得更为必要。

（一）有利于确保高校重大科研项目监管机制落实到位

以前，高校重大科研项目的监管主要是高校外部和高校内部二个方面的事后监管。在高校外部一般有国家主管机构监管，国家审计机构或委托社会中介机构实施的事后监管。在高校内部的监管，一般有高校科研管理部门、财务、纪检监察、审计等进行的监管。这些监管往往注重的是事后监管，对事中尤其是事前监管缺失或不到位。而实施全过程审计，能有效改变这一现状，将审计关口前移，健全内控制度，及时避免科研项目进行过程中可能出现的不合理、违纪违法现象，确保高校重大科研项目监管机制落实到位。

（二）有利于积极促进科研资金充分发挥效益。

我国高校的科研项目大都采用课题负责人负责制式的 “课题制”科研项目管理模式，这种模式能充分发挥科研人员的主动性和创新性，但也存在一定的缺陷。高校科研项目负责人大多是学术型人才，缺乏对科研项目规范管理和合理使用科研资金的相关知识，对高校重大科研项目全过程审计就能让高校重大科研项目执行整个过程中都有各个领域专业人员的参与，科研管理部门实施项目管理，财务部门负责项目经费动态核算管理，审计监察部门对项目的全过程实行监督，最大可能地发挥科研资金的效益，减少浪费。

（三）有利于有效解决预算执行偏离问题

对科研经费进行审计的审计人员会普遍发现一个特别头疼又难于解决的顽疾，那就是科研项目经费的实际支出与预算偏差大，严重地影响了预算的严肃性。导致这一现象的发生有预算编制阶段缺少充分调研、项目执行过程不按预算执行偏移预算、缺乏全局观念挤占挪用经费、部门间协调差等多种因素影响所致，高校重大科研项目全过程审计对有效解决科研经费执行偏离预算不失为一剂良药。

三、高校重大科研项目全过程审计的主要内容

高校重大科研项目全过程审计的主要内容是对高校重大科研项目的科研立项、 预算编制、 经费使用及核算和项目决算及评估，其审计内容涵盖高校重大科研项目从始至终的全过程。

（一）项目立项审计

审计人员参加有关立项的论证及申报会议，对立项申请报告进行审签。项目立项审计的重点是检查项目立项程序是否合规、合法，立项资料是否完整。

（二）项目预算编制审计

项目组编制的项目预算，经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审核，审核的重点是审查预算编制是否真实、准确、合法、合规。

（三）项目执行审计

跟踪审计人员不定期对项目进行经常性检查。检查的重点是：

（1）项目经费开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定。

（2）项目经费是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金。

（3）招待费、外协费、仪器设备费、劳务费、助研费、咨询费支出是否真实、合规。

（4）资产购置是否按照政府采购有关规定组织采购，是否按批复购置设备的预算执行；购置设备是否纳入学校固定资产管理，需办理权属登记的资产是否登记等。

（四）项目决算审计

项目组编制的项目决算，报经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审计。决算审计的重点是：

（1）财政资金是否按计划及时足额拨付，配套资金是否足额筹集。

（2）科研经费（含配套经费）是否按项目进行单独核算、专款专用。

（3）各项支出是否按批复的预算执行；实际支出与预算比较是否超出规定范围、比例或金额；购置设备是否与预算清单一致。

（4）项目经费预算变更、研制时间延长等是否按规定履行报批手续。

（5）经费支出中涉及的各项合同、协议等是否真实、合法。

（6）支出凭证是否真实、完整、有效，是否履行了相应的审批手续。

（7）各项支出是否真实发生，是否与项目相关，支出范围和标准是否符合相关规定；有无截留、挤占、挪用等情况。

（8）往来款项是否真实。

（9）结余资金的处置是否符合相关规定。

（10）报表相关数据是否真实、准确和完整。

（五）项目绩效审计

项目组提交项目绩效报告，经所在二级单位、高校科研主管部门、人事部门审查后，交审计部门审计。审计的重点是项目绩效的真实性，投入的经济性，管理的效率性，产出的效果性等。

四、 高校重大科研项目全过程审计的程序及方法

（一）高校重大科研项目全过程审计的程序

高校重大科研项目全过程审计的程序，是高校重大科研项目审计的工作程序，是高校重大科研项目审计质量的重要保证，一般要经历准备阶段、实施阶段和终结阶段三个必要程序。

1、准备阶段

准备阶段是高校重大科研项目全过程审计的起点，此阶段审计人员要做的工作主要有了解该重大科研项目的基本情况，包括科研项目组人员构成、现有科研基础条件和相关法规等，初步评价该重大科研项目的内部控制系统，分析该重大科研项目的审计风险以及编制进行该重大科研项目的审计工作计划，若是委托社会中介机构进行审计则要按程序或招标委托签订审计业务约定书等。

2、 实施阶段

实施阶段是高校重大科研项目全过程审计的重点，此阶段审

计人员要花费大量的时间和精力实施现场审计。审计人员收集该重大科研项目相关审计资料和证据，包括技术资料，对该重大科研项目实施内控测评，审查该重大科研项目的会计决算资料，对其反映的经济活动的真实性、合法性和合规性进行审查等。

3、 终结阶段

终结阶段是高校重大科研项目全过程审计的终点，此阶段审计人

员主要是对该重大科研项目的审计证据进行整理和评价，编写审计工作底稿，撰写审计报告，有必要的还可以对该重大科研项目提出审计建议书，以便加强对高校重大科研项目的管理等。

（二）高校重大科研项目全过程审计的方法

高校重大科研项目全过程审计的方法主要有以下技术方法：

1、审阅法

是审计方法中最基本、最重要的审计技术方法，高校重大科研项目全过程审计离不开审阅法，不仅包括对重大科研项目的凭证、账簿和报表的审阅，还包括对该重大科研项目的预算、计划、合同以及相关专业技术资料、专用材料、专用设备等资料的审阅。尤其值得一提的是审阅是有技巧的，审计人员要从科研项目数据增减变动、账户对应和时间上发现问题。如对某一高校重大科研项目进行审计，发现其在项目结束时大量购买专用材料，这就很值得审计人员关注。

2、核对法

也是高校重大科研项目全过程审计常用的方法之一，它是将重大科研项目会计记录及其与该项目相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明其内容是否一致，计算是否正确的审计方法。

3、观察法

是审计人员在对高校重大科研项目全过程审计时，通过察看项目组有关人员正在执行的活动和工作流程程序，取得审计人员所需要的审计证据。

4、盘点法

是审计人员用来检查高校重大科研项目实物资产和账户余额是否相符，以证实账户余额是否真实和准确的方法。不少高校重大科研项目均要采购大量的专用设备、专用材料等，盘点法的应用是检查这些有形资产存在、真实的重要手段，是审计人员对高校重大科研项目全过程审计必不可少的方法。

5、分析法

是审计人员在高校重大科研项目全过程审计中对项目开支中重要的比例或趋势与预算数额、或相关资料进行分析比对，查清重大科研项目异常变动的因素，分析执行与预算偏离的原因，以便采取适当对策获取审计证据。

五、重大科研项目全过程审计要注意的几个问题

做好重大科研项目全过程审计，必须切实加强科研管理部门、财务部门、项目组、纪检监察等多部门的沟通协调。学校科研管理部门对的重大科研项目实施项目管理，建立健全科研经费管理责任制，配合财务部门做好经费管理工作；财务部门把好经费审批财务报销手续，严格执行经费开支范围和内容，指导项目负责人编制项目经费预算，审查项目决算；项目组在负责项目经费预决算的编制，并按规定使用经费的同时，应自觉接受有关部门的监督检查，按规定及时办理项目结题及结账手续；纪检监察部门监督、指导相关责任部门按规定完成项目立项任务、执行合同约定，遵守法规、政策等。各部门既应分工负责，还要密切沟通，协调配合，只有这样，重大科研项目全过程审计才能得以顺利进行。

做好重大科研项目全过程审计，必须坚持有利于调动科研工

作者积极性的原则。高校科技工作者是推动高校科技工作发展的主动力，特别是重大科研项目往往与重大基础研究、重点科技攻关或者是经济建设科学研究等科研项目息息相关，因此，在重大科研项目全过程的审计中，审计人员必须本着充分激励科研工作者的积极性，充分发挥科研工作者主观能动性，坚持实事求是，既严格坚持执行国家有关科研法规政策，又坚持为科研项目排忧解难，促进高校科研工作尤其是重大科研项目上新的台阶。

做好重大科研项目全过程审计，必须从本单位部门工作实际

出发，灵活采取多种审计方法，确保审计效果。重大科研项目全过程审计有自己的特点，由于资源、条件等因素的影响，要做好重大科研项目全过程审计更要采取多种审计方法，调查分析，摸清情况，提高审计实施方案的针对性，利用现代审计手段，注重审计实效，通过边审边改、集中整改等方式，达到审计促管理的效果。

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