对国有企业实施内部控制的几点意见

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中图分类号：F270文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-01

企业实施内部控制是我国经济社会发展到一定阶段的必然要求。2008年5月，财政部等五部委借鉴国际先进经验、立足国情，以《公司法》、《会计法》等法规为指导，联合制发了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，五部委又联合下发了《企业内部控制配套指引》，并对企业实施内部控制给出了时间表：自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到上海或深圳主板上市公司施行；鼓励国有大中型企业提前执行。

由此看来，今年是我国全面推开优质企业建立与实施内部控制的一年。笔者所在的企业属于省级国有特大型企业集团，旗下有在境内外同时上市的子企业。根据笔者对内部控制理论的学习和一些案例的分析，结合对所在企业建立与实施内部控制的总结与思考等，就国有企业建立与实施内部控制提出一些建议意见，以期对将要建立与实施的企业有所启示。

一、消除认识误区

当前，社会及企业对内部控制存在一些不正确的认识，如，认为内部控制是万能钥匙，可以解决企业所有问题；认为内部控制就是风险控制；将内部控制完全等同于规章制度，认为规章制度越多，内控就越好，等等，其中,有些误区已直接影响到了企业内部控制的建立和实施效果，这些误区主要有：

误区一：由企业财务或审计部门具体牵头实施。

目前，企业实施内部控制工作一般由本单位的财务或审计具体牵头负责。事实上，从内部控制要达到的目标“促使企业合规经营；促使企业战略目标的实现；保证企业财务报告的可靠；促使企业经营效率的提高；保证企业资产的安全”等上看，“谁”要企业实施内部控制？主要是社会和股东，而内部控制主要控制“谁”？是经济活动的过程，是企业管理层和关键岗位，促使其认真履行受托经营责任，降低企业所有权和经营权分离情况下，人发生道德风险和逆向选择的风险水平；同时，内部控制涉及到企业各个层面，需要全体职工参与，因此，如由财务或审计部门牵头实施，其高度、力度均不够，实施效果预计将大打折扣。综上所述，建议国有企业内部控制工作要由国资委直接领导和推动，企业董事会具体牵头实施，主要领导要亲自抓，以保证工作质量。

误区二：全面推倒重来。

无疑，实施内部控制需要结合企业的经营及业务特点等实际情况建立一套科学、完善的规章制度，并作为内部控制的载体，来规范企业的经营行为和议事规则，促进内部控制目标的实现。由于国有企业管理总体较好，在过去的生产经营中已建立了不少的规章制度。因此在建立内部控制的规章制度时，不应全面推倒重来，否则效率低、成本高。建议以现有的规章制度为基础，结合内部控制的要求，进行修改和完善，形成一套完善的内控管理制度体系。

误区三：重，控制活动与监督；轻，内部环境建设和风险管理。

企业在实施内部控制中，往往重具体经济业务活动及流程、监督，不太重视内控环境建设和风险管理。其实，企业治理结构、经营理念、员工道德价值观和胜任能力等内部环境优劣更是实施好内部控制的前提和基础，而风险识别和管理是内部控制的精髓。因此，在内部控制中，要注重改善内部环境和加强对风险的管控。

误区四：过程控制环节越多越好。

一些企业在设计具体经济业务活动单元的内控流程中，认为控制环节越多，控制措施越细，控制效果就越好。不可否认，有一定道理。但是控制活动过多过细也会带来两方面的问题：一是会降低工作效率，与内控目标相违背；二是会导致内控成本上升，不符合成本效益原则。因此，控制环节要兼顾效率、成本、制衡等因素设计。

误区五：急于求成。

一些企业在建立内部控制过程中，由于理解不深、认识不透，不注重学习培训等基础工作，全面开花，快速推进，力争三个月建立、六个月见效等。这种工作激情值得肯定，但效果不一定好。因为，内部控制是一项大的系统工程，牵涉到企业的方方面面，尤其是国有大中型企业，由于规模大，业务广，子、孙公司多，实施的难度大。所以，不宜急于求成，要先打基础，再稳步推进，否则，会适得其反。

二、选择合理路径

选择科学合理的实施路径，对企业顺利建立与实施内部控制很重要。根据笔者对所在企业建立与实施内部控制和新准则体系的体会，建议企业建立内部控制可以参考的操作路径：首先要在董事会的领导下成立专门的工作组织机构。尤其是企业主要领导要亲自挂帅，组织实施，作为企业一个重要工作来抓，并有利于建立与实施过程中一些重大问题的及时解决。如国资委层面能成立一个工作小组来推进，实施力度则更大，效果可能会更好；其次，要抓好培训，尤其是要加强对领导和关键环节员工的培训工作，提高其对内部控制的理解和认识；第三，全面梳理企业各经济业务流程，就各类经济业务单元如销售、采购等建立和完善内控制度，明确各重要环节的管理职责、授权与审批、记录计量等；第四，开展内部控制的模拟运行测试或试点工作；第五，根据测试情况修改和完善内部控制体系；第六，具体实施。

三、加强考核与评价

为增强企业管理层实施内部控制的主动性和能动性，国资委有必要将内部控制实施工作纳入对国有企业高管层的绩效考核范畴，与其薪酬直接挂钩。企业内部控制实施后，要对其有效性进行全面评价，建议首次评价由国资委或企业董事会主导，企业相关职能及业务部门、外部中介机构参加，组成专家小组对企业内部控制的有效性进行评估，找出内控缺陷，修正完善。其后，企业要按年度开展内控有效性的自我评价工作，形成评价报告，并建议国资委要求审计会计师事务所对国有企业年度内部控制有效独立发表意见，并形成书面报告。