浅析基于关键路径的挣值法在施工企业成本控制中的应用
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【摘要】在现行招投标模式下，施工企业普遍采取“合理低价中标”的策略。如何运用更有效的成本管理方法控制施工成本以获取利润，成为企业关注的话题。近年来“挣值法”普遍被广泛应用于项目的成本计算、进度的综合分析控制。本文基于挣值法的基本原理，引用某大型施工项目的工程实例，分析基于关键路径的挣值法在施工企业成本控制中的应用与具体实施步骤，并对实际应用的经验和启示进行总结。
【关键词】关键路径 挣值法 施工企业 成本控制
企业之间的竞争首先表现为价格竞争，价格竞争的背后归根结底是成本竞争。在现行招投标模式下，施工企业普遍采用的“合理低价中标”法则已彻底改变了工程项目价格形成机制。原先系按行政主管部门制定的定额确定工程项目价格，现在转为由市场竞争来确定。在招投标过程中，起决定作用的是工程项目成本。如施工企业的成本水平在行业中领先时，竞争就具有较多优势。
工程项目成本是指建筑施工企业以工程项目作为成本核算的对象。所谓成本控制，是施工企业根据一定时期确立的成本管理目标，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为（刘莹，2010）。
一、基于关键路径的挣值法的基本原理
（一）挣值法的原理和主要指标
挣值（Earned Value）法是在对范围、进度和成本进行综合测量的基础上衡量和反映项目进展状况、评价项目绩效的一种方法（王力强，2010），也称赢得值或盈余值分析法。它通过测算已完成工作的预算费用与实际费用，以及计划工作的预算费用，获取有关项目实施过程中费用、进度和质量的偏差信息，从而达到监控和调整费用、进度和质量三大管理要素的目的。挣值法的指标体系主要由3个基本参数及4个评价指标构成，4个评价指标用于检查和衡量项目施工的成本和进度状态。
3个基本参数是：计划工作量的预算费用（BCWS，Budgeted Cost for Work Scheduled，BCWS =计划工作量×预算单价）；已完成工作量的实际费用（ACWP，Actual Cost for Work Performed，ACWP =已完成工作量×实际单价）；已完成工作量的预算费用（BCWP，Budgeted Cost for Work Performed，BCWP =已完成工作量×预算单价，即挣值）（翟纯强，2011）。
4个评价指标为：费用偏差（CV，Cost Variance，CV =BCWS-ACWP，CV的值表示已经完成的工作是超过预算还是低于预算）；进度偏差（SV，Schedule Variance，SV =BCWP-BCWS，反映了在预算成本一致的情况下，实际完成工作量和计划应完成工作量的比较）；成本绩效指数（CPI，Cost Performed Index，CPI =BCWP÷ACWP，CPI是指预算费用与实际费用值之比，反映了在实际完成工作量下，实际成本偏离计划成本的程度）；进度绩效指数（SPI，Schedule Performed Index，SPI=BCWP÷BCWS，SPI是指项目挣得值与计划值之比，反映了实际进度偏离计划进度的程度）（吴珍明，2008）。
在实际工作中，为了最大限度地规避由于没有考虑关键路径而产生的误导信息，进而影响项目管理者对于进度的判断，本文考虑采用基于关键路径的挣值分析方法。该方法在传统挣值法的3个基本参数的基础上，引入另外3个重要的参数BCWScp、ACWPcp、BCWPcp，即关键路径的计划值、实际成本及挣值；相应也产生了另外两个评价指标CVcp、SVcp，即关键路径的成本偏差及进度偏差。
（二）基于关键路径的挣值法的分析步骤
1.确定关键路径的成本计划。分析施工企业成本―进度的首要任务是寻找关键路径，并在关键路径下进行偏差分析。施工单位的关键路径可以用WBS（即工作分解结构）来十分清晰地进行定义：以施工项目合同中约定的承包商完成的单位工程或分部分项工程为基础，得出施工项目所要完成工作的分解结构，再将其转化为直接材料费、直接机械费、直接人工费、其他直接费用及项目间接费，并结合本企业的项目施工组织及技术方案，对工程项目的实际成本费用进行估算，据以确定各工作的成本计划。
2.指标计算与图示分析。在确定项目的关键路径及施工成本计划之后，施工企业项目管理者需要定期地对施工成本实际值与计划值进行比较，当存在偏差时，分析产生偏差的原因，并及时采取适当的纠偏措施，保证项目按照计划成本完成。
二、工程实例解析
1.工程概况。D项目位于S市的某国际旅游度假区1期项目，工程内容为：（1） 1.68平方公里范围内的场地形成工程，包括场地清表（含种植土的收集与堆放）、障碍物清除、暗浜处理、场地填筑、地基处理、大面积平整和附属工程、明浜回填中的砂垫层等；（2）实施区域3.9平方公里以内的其他工作，包括种植土堆放区域的场地清表、明浜回填中的砂垫层等。工期为546天，合同总价约6亿元。
2.确定关键路径。由于占地面积广、施工工期紧，在编制施工计划时将整个项目划分为1个示范区及7个流水段，其中，示范区含2个地块，其余的7个流水段各含6个地块，总计44个地块。根据WBS工作分解，确定了每个地块的关键路径，分别为耕植土剥离与清表、场地填筑、垫砂层、搅拌桩、塑料排水板、预压及大面积平整。
3.计算各项指标及绘制挣值法曲线。在每月结束前记录每个工作包发生的实际成本，同时编制挣值法的参数和指标分析表。利用指标分析表的信息，计算项目预期完工进度及成本，并利用Excel、Project等软件绘制挣值曲线，使项目决策者能更直观地解读挣值法的参数，及时掌握项目信息。从下图可见，3条曲线（3个基本参数）7―8月的离散程度不断增加，预示着可能发生了关系到项目成败的重大问题，而10 ―12月曲线靠得很近且平稳上升，表示项目已回归到既定轨道，按计划目标进行。
4.进行分阶段挣值法指标的分析及实施纠偏措施。
第一阶段：2011年4、5和6月。4―6月的费用偏差CV及CVcp均为正值，而进度偏差SV及SVcp为零，说明不论是关键路径还是非关键路径的成本控制措施效率均较高，实际进度与计划保持一致。
第二阶段：2011年7月。SV>0且SVcp
CV0，实际成本超过预算。经分析发现，该月增加支付了一笔园区的保洁费用，而根据预算安排，这笔费用要在项目完工度达80%时才能得到补偿，由于该笔费用能得到全额补偿，因此对工程进度和成本总体控制不会产生影响。
第三阶段：2011年8―9月。SV
CV>0且CVcp>0，如果在这个时候将CV和SV这两个指标分开分析，表面上看无论是关键路径还是非关键路径上的成本均大大的节约了，然而随着项目的推进，一旦实际成本超过了总预算，则为时已晚。因此，该阶段的成本节约是由于进度的延后造成的，而为了追赶进度很可能会超出原先的预算成本。
第四阶段：2011年10月。SV>0且SVcp>0，经过8、9、10三个月的抢工，该阶段的进度偏差均为正值，且关键路径累积进度偏差也转为正值，虽然整体的进度仍然略为延后，但仍在可控范围内。CV
第五阶段：2011年11―12月。SV>0且SVcp>0，工程已回归到调整后进度计划的正常轨道，施工进度在可控范围内。CV>0且CVcp>0，由于工程完工程度达到80%，7月份的园区保洁费在该阶段得到补偿，其余的成本费用均在可控范围。
通过运用挣值法，对施工全过程进行项目动态管理，最终D项目I类场地形成由合同约定的2012年4月28日提前至3月15日移交，并且在成本控制方面也取得了良好的经济效益。
三、经验与启示
1.成功运用挣值法的关键在于高质量的WBS分解。在现代化的施工企业中，要做好成本控制不仅仅是财务的事情，而是要将成本管理与进度、质量、安全管理和施工组织联系起来。
2.在分析挣值指标的过程中需要将关键路径与非关键路径、成本偏差与进度偏差结合起来。对一个项目来说，只有在关键路径上的活动顺利完工，项目才能按计划完成，而只有将成本与进度结合才能克服过去进度、费用分别控制的缺点。
3.挣值法需要定期测算完工成本与工期，并且根据实际情况适当调整进度计划及预算成本，从而确保挣值法结果的可靠、有效。
4.适当地运用现代化工具是减轻挣值法工作量的有力武器。利用挣值法得出的指标和数据清晰、直观，然而在国内的施工企业中运用率却不高，究其原因主要是数据的计算过程比较繁琐，因此在实践过程中可以运用Project、P6等项目管理软件进行日常的数据录入，每月末由软件根据设定的公式生成各项指标及挣值曲线，减轻工作量，提高管理效率。
5.挣值法仅仅为项目管理提供了数据支持，然而最终的决策还依赖于项目管理者对风险的偏好，不同的风险偏好可能会使项目管理者作出与挣值法纠偏措施截然相反的选择。
基于关键路径的挣值法对施工企业工程项目的关键路径成本的进度进行单独分析，可以直接分析成本节约或超支的进度情况及其原因，不但注重项目的整体分析也兼顾了项目内部工作之间的逻辑关系。同时，利用曲线图的方式将数据关系表现出来，为项目决策提供了直观的数据支持，有助于强化全员成本控制意识，提高施工企业成本控制的实际效果。
（作者为会计师、同济大学工商管理硕士研究生）
参考文献
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