会计准则在金融危机下面临的挑战与发展

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[摘要]2008年的金融危机是由信贷危机，然后演化为金融危机，最后演变成为经济危机，造成了极其严重的后果，为此社会各界纷纷反思金融危机的根源。本文分析了这两个会计准则在金融危机环境下的挑战及其发展．并就当今环境下我国应用这两个会计准则提出几点建议。

[关键词]金融危机　会计准则　挑战　发展

一、引言

会计准则对促进了资本市场的繁荣和发展，而这次源于美国的金融危机也引起我们对会计信息规范的思考，同时必须考虑新企业会计准则改革方向。

此次金融危机暴露的会计准则的缺陷有以下几个方面：

1　运用公允价值计量模式所引起的争议

主要表现在以下几方面：

(1)公允价值的确定存在问题。根据国际会计准则规定：如果存在活跃市场，那么交易价格就是公允价值；如果市场不存在相同产品的成交价，那么类似产品可观测到的成交价就是公允价值；如果上述两种条件均不具备，则需要通过产品的价值评估来量化公允价值。综上，可以得出国际会计准则在公允价值的确定上有双重原则――市场客观性原则和主观判断性原则，这两种原则所存在的最大问题就是极易诱使判断主体出现估值偏好的现象。(2)公允价值计量具有一定程度的“顺周期效应”。公允价值会计的“顺周期效应”在一定程度上影响了会计信息的可靠性。在活跃市场条件下，公允价值会计以盯市为原则，资产价值与市值相衔接，往往容易导致“顺周期效应”。采用公允价值计量，当市场环境良好时金融产品常常回报率较高，管理者往往会盲目乐观、大胆冒进，加重的投机欲望促使使各种金融产品的风险不断上涨。然而当市场出现利空的时候，金融产品的价值就会迅速下降，此时根据国际会计准则的要求就需计提减值准备，从而使企业的盈利水平下降，进而陷入不断抛售金融产品的恶性循环之中，直至金融危机爆发。(3)增加。“非理性投资行为”。公允价值应当在一个非常健康的市场环境下使用，这个有效的市场必须具备灵活的调控机制和健全的政策体系。不但要防止经济过热，还要要防止经济过冷，既不可以在市场高涨时“火上浇油”，也不可以在市场低迷时盲目看空。有些企业在金融动荡时为了规避责任，往往在很短的时间内就会变更同一企业、同一债券的信用等级，这不但加剧了市场恐慌，也形成了消极因素累加放大的作用。

2　会计信息的披露

此次金融危机，有个很重要的原因就是金融监管。金融监管是需要依据会计提供的信息。会计信息披露的主要内容除了资产负债表、利润表、现金流量表、权益状况变动表等财务报表外，其他的信息披露要求主要集中在对报表信息的解释和补充，主要以报表附注和补充信息的形式存在。对于金融监管来说，信息披露的内容除了包括财务信息外，更多的是要求披露风险方面的信息。

3　现行的会计准则有关规定没有充分反映企业资产整体价值

所谓企业的整体价值是指包括有形资产和无形资产的总价值，会计准则应当采用恰当的计量方法公允地反映企业的内在整体价值，但是目前的会计准则还存在以下方面的问题：(1)现行的会计准则只公允地反映了资产的价值，而对是否要公允反映负债没有明确的规定。(2)现行的准则虽然对以历史成本法计量的非流动资产规定了资产减值的会计处理方法，但是没有明确地规定上述资产账面价值与公允价值之间如果期后升值的该如何处理，另一方面，我国现行的会计准则规定资产减值准备不能转回，更不能体现资产的公允价值；(3)企业的整体资产价值不能是单个资产价值的累加，而应取决于未来持续流人的现金流及盈利能力。

4．现行会计准则下合并财务报表存在着一定程度的风险

合并报表有很多优点，如，可以向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出合理的经济决策。另外，合并财务报表可以控制人为粉饰财务报表。但是，合并财务报表在实际操作中也存在某些缺陷，例如，合并财务报表增加母公司不必要的法律风险和财务风险。

二、金融危机下会计准则的改革方向

此次金融危机百年不遇，给我们的会计行业带来了极大地带来的挑战。那么，会计准则应该如何从金融危机中汲取经验，来加快自身的改革呢?本文认为，主要可以从以下几方面人手：

顺应金融系统顺周期性的改革方向进行相应的改革，即建立逆周期资本缓冲机制，建立前瞻性和逆周期的贷款损失拨备。

对现行会计准则公允价值计量模式进行修改，吸收历史成本和公允价值计量的“精华”，消除两者的弊端，通过合理的改善，对未来会计准则进行改革。

应当尽量降低公允价值会计的复杂性，不要把简单问题复杂化，也不要追求高深莫测的数学模型，加强计量方法的可理解性和可操作性。

加强会计信息披露的准确性，同时还要增加对风险信息的披露。

充分发挥会计准则监督功能。会计不但有核算职能，还有应有的监督职能。所以，应首先加强对公允价值使用的监管力度，加快完善会计监督的相关预警制度。其次，加大监管处罚力度，提高国际会计准则的威慑力，以规范执行者的行为。最后，对于相关信用评级机构或个人，要进行相应规范，防范其不作为行为所带来的风险扩大化。为了提升会计计量的准确性和科学性，提高对金融衍生产品信息披露的透明度，更好地服务于投资者决策，应加强对其定价模型、假设前提和相关数据来源等因素的披露力度。

此外，针对合并财务报表存在的问题，还可以建议对外取消合并报表的使用，进一步完善长期股权投资科目的核算方法。为了提高企业抗拒风险的能力，建议计提企业经营风险金等措施。

参考文献

[1]于永生，金融危机背景下的公允价值会计问题研究，会计研究．2009.9

[2]王诚军．公允价值会计准则是金融危机“帮凶”[N]中国证券报，2008―10