工程建设企业内部审计机制建设探讨

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摘要：内部审计作为企业实现经营目标，确保资产安全、完整，保证遵循国家法律法规的实现，提高组织的运营效率及效果的一种运作机制。是企业管理者确保其授权得以合理使用。实现内部管理和控制的重要手段。健全的内部审计制度，独立的内部审计机构能够有效地监督、评价项目经营效果。

关键词：建设工程 内部审计 机制 建设

现代工程建设管理项目经理负责制已经普遍实施，但是伴随而来的是授权经营决策权与项目管理权的经济责任关系可能发生偏离，经营项目与承担责任的责任履行实施监督成为必然。同时在分权管理的今天，同样存在高层经理及其副手、下属各部门经理之间经济责任履行情况的判定问题，也是每个高层管理者高效管理企业额需要。随着电力工程建设领域市场竞争的加剧，成本管控压力加大，企业经营管理意识的不断提高，向管理要效益成为企业管理者的共识。企业领导者越来越关注项目建设中企业内部的组织管理问题，强化企业的内控体系建设。内部控制产生与企业管理的需要，存在于企业生产经营活动中，作为企业内部管理体系中的重要组成部分，日益受到人们的重视。

一、内部审计简述

1、内部审计的含义

“内部审计是企业为监督、评价和鉴证财务信息及经营管理活动而专门设立的独立职能机构”企业内部审计机构应当既不从事经营管理活动，也不负责对企业日常业务活动进行直接控制，而是借助其职能，代表企业管理者或第一授权人，对企业日常的生产经营活动及各部门的授权范围工作及控制功能履行情况进行监督，以保证企业的各项措施政策得以正确贯彻实施。通过制订各种政策和程序，以实现经营目标，确保资产安全、完整，保证遵循国家法律法规的实现，提高组织的运营效率及效果的一种运作机制。

2、内部审计系统的建立

海默教授曾经说过：“内部审计应将自己视为公司的一种资源，在帮助管理者当局更有效地达到其控制目标的过程中发挥作用。”可以看出，内部审计的职能不仅仅是监督，更有服务与建设。内部审计机制需要企业建立独立的组织机构，明确的岗位职责，清晰的业务流程，可追溯性的业务记录和档案管理，完备的检查标准及合格充足的人员配备。

组织机构设置实施内部控制的基础，设置独立的审查机构，按照相互牵制、相互协调的原则，通过部门业务的合理分工与制衡。既要避免各部门职责和权力的重叠也要避免权力真空，既要有人负责又要防止错弊，而且还便于进行相互检查和制约。

3、内部审计系统下成员责任

正如前面所述，企业内部的每一个员工对内部审计都负有责任，企业的最高负责人对内部审计负有最终责任。

(1)各级管理层的责任

建立和健全企业内部审计制度并使之行之有效是企业高级管理层的责任。由各级管理层在各自责任范围内提供支持。各级管理层应当执行已制定的政策和程序，发现管理控制中需要改进之处，并使其下属员工了解并执行企业内部审计的相关理念和要求。

(2)内部审计机构的责任

内部审计作为组织进行内部管理和控制的重要手段，是内部控制的组成部分。内部审计机构的主要职责是：

1)独立、客观地评价企业各项运作的合法性、合规性以及政策、程序的适当性；

2)独立评价内部控制，特别是企业财务控制的有效性；

3)独立评价企业经营计划的经济效果。

管理层应当重视内部审计发现的问题和提出的建议，并积极采取相应的改进措施。

(3)员工的责任

内部控制目标的实现有赖于企业所有人员的参与。企业每一个员工对内部控制都负有不同程度的责任，一是每个员工都应遵守企业的各项政策和程序，为企业实施有效的内部控制做出贡献，并承担相应责任；二是所有员工都有责任向管理层反映企业不符合既定政策和程序的情况，并提出完善内部控制的建议。

4、内部审计的含义

内部审计是指企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性促进企业目标的实现。企业的内部审计属企业内部管理的范畴。

二、建设项目内部审计

1、建设项目内部控制审计

建设项目的内部控制审计是针对内部控制制度和工作程序的健全性、有效性和适应性而

进行的审查与评价。建设项目内部控制审计主要包括以下几点：’

(1)为建立和健全建设项目内部控制系统提供支持

建设项目内部审计机构，应在建立建设项目内部控制系统方面提供支持，包括参与建设

项目的管理分级授权制度以及重要的政策、规章制度的制定和工作程序的设计，推进建设项

目管理的制度化、规范化。

(2)风险分析与内部审计计划

内部审计机构应在建设实施准备阶段，对项目建设全过程进行风险预测，根据各项运作

的风险程度，制定项目建设期间的专项审计规划，包括需要实施专项审计的项目及审计的频

度等，并依此安排审计资源。对于建设周期长的项目，还应制定年度的内部审计计划。审计

计划既要考虑风险程度、重要性，也要顾及覆盖面。

(3)专项审计与灵活多样的监督方式相结合

由于建设项目显著的动态特点，在实施有计划的专项审计的同时，还应采取其他灵活多

样的、一事一议的审计方式，如内部控制验证、事件调查等，以便根据管理层的指令或者发

现的风险，对其内部控制的有效性进行适时的监督和评价，并向管理层提出建议或纠正

要求。

(4)事前、事中、事后监督相结合‘

事前监督是验证目标与计划的适当性和合规性；事中监督是验证计划和程序的执行，以

及时采取措施，保持内部控制的有效性；事后监督是验证结果，以采取补救措施及进行经验

反馈。

以建设项目合同审计为例，内部审计机构应注重对合同的全过程监督，尤其要关注事前

监督。

2、建设项目绩效审计

(1)绩效审计的内容

绩效审计是管理审计的内容之一。建设项目绩效审计是指依据建设项目绩效目标和绩效管理考核标准，对建设项目管理的经济性、效率性和效果性进行审查和评价。

(2)绩效审计的对象

绩效审计的对象，主要是建设项目各个管理环节的各种资源使用及其管理绩效的审查与评价。目的是审查所有资源投入的合理性，分析可提高建设项目绩效的途径和措施，提出改进组织政策、工作程序和方法的对策建议，挖掘潜力，制定新的目标。

(3)绩效审计的内容和方法

1)对绩效目标体系的审查与评价。进行绩效审计的基本条件是，建设项目高级管理层已经有明确的绩效管理目标体系和制定了绩效管理考核体系。

2)对资源合理使用和有效使用的审查与评价。项目建设过程是资源投入过程。对各种资源使用的合理安排和有效管理是提高资源使用价值的核心。应对任何一项资源投入的必要性、可靠性、效益进行审查与评价。

3)对建设项目管理功能的审查与评价。包括对计划管理能力、组织管理能力、创新能力和员工激励制度的审查与评价。

三、建设项目实施阶段内部审计的内容

在了解了内部审计的一般原理和方法后，结合投资建设项目自身的特点和项目固有的有关属性，我们认为，投资建设项目内部审计的关键阶段在项目实施阶段。采用的方法主要是过程审计和专项审计相结合的方式进行。

笔者认为：重点做好以下工作：

加强项目管理程序体系建设，审核建设项目管理程序的完备性和执行效果。

由于项目参与各方工程建设目标的不同，为使项目参与各方都能够沿着一个共同的目标努力，有必要建立一整套项目管理体系，规范各方的行为和员工的工作规范。一套职责清晰，分工明确的项目管理程序，有利于工程建设的推进

加强项目实施阶段招投标和合同管理工作

随着合同管理制和项目招投标制的进一步推行，建设项目的实施和目标的确定全部采用工程招投标和合同方式得以实现。为符合项目建设的大环境和项目投资方的利益，加强建设项目招标、投标的合规性、坚持公平、公正、透明和程序化的工程招投标制度是项目建设的必然，项目内部控制和审计的参与是项目运作符合上述要求的基本前提，有审计部门的介入，能够有效的防止错误的发生。能够更好地规范项目合同管理工作，督促项目参与各方按照合同的要求履行自己的职责。强化对设计方的考核力度，降低工程投资。

控制工程变更和现场签证，加强项目施工管理

项目变更是影响项目投资效果和增加投资成本的主要原因之一，会带来项目工期和工程造价的变化。为有效的控制工程造价，必须严把工程变更和现场签证。强化项目现场的施工管理。

加强材料控制，防止材料浪费。

材料费在工程造价中所占的比重很大，严格控制材料用量，合理控制材料采购价格，能够有效的控制工程造价。做到规范采购、领用和退库程序，防止质次、价高材料进入现场；杜绝超限额领料和超设计采购，最大限度的减少材料浪费。

5、审查进度付款手续，监督资金使用。防止工程超付现象的发生。

6、重视项目竣工结算的审核（审核工程量防止多算错算，审核分项工程防止重复计算，）要做到“计量准确”、“严格控制、及时处理”、“认真履行”。