高校预算管理绩效评价体系的构建研究

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【摘要】预算绩效评价工作是高校预算管理的重要环节。依据人才培养、科研研究和社会服务等功能构建的高校预算绩效评价指标体系以预算绩效评价为目标层，将高校的预算总目标划分为运行绩效、教学绩效、科研绩效和发展潜力等4个准则层，最后一层措施层包括13个具体指标的三级绩效评价指标体系。在此基础上，依据改进的层次分析法与辅以德尔菲法相结合构建的高校预算绩效综合评价模型较为科学，为高校预算绩效评价工作提供一些有益的参考。

【关键词】预算管理 高校 绩效评价指标 评价模型

预算绩效评价工作是高校预算管理的重要环节，其实质是通过一系列、全方位、多维度的绩效测评指标对预算执行的最终结果和资金使用效益进行分析、评价。通过建立高校预算管理绩效评价体系，可以客观反映高校的财务状况，了解资金支出效益，发现资金使用存在的问题.并针对存在的问题采取相应的措施，提高资金的使用效益。有利于高校制定合理的发展目标和规划，科学调整资源配置；有利于合理确定支出结构，使高校各项事业的协调、持续发展，对高校提高办学效率和促进学校的发展都具有重要意义。

完善的预算管理绩效评价指标体系能为改进高校的经济活动提供充分的线索和依据，促进学校办学活动的开展和办学效益的提高。构建预算管理绩效评价指标体系和选择评价指标应遵循以下原则：科学性、可比性原则；总体性原则；通用性与个性化结合原则；可行性原则；动态完善原则；定性与定量相结合的原则。

根据战略绩效评价管理理论，可以用来构建高校预算绩效指标评价体系的工具主要有平衡计分卡（BSC，Balanced ScoreCard）、关键绩效指标（KPI，Key Performance Index）和层次分析法（AHP，Analytic Hierarchy Process）等来自管理学领域的三大工具及德尔菲法等辅助工具。由于高校的主要功能是人才培养、科研研究和社会服务，高校预算绩效评价指标体系是一个表现为“出人才、出成果、出效益”等多目标的系统，因此可以使用层次分析法辅以德尔菲法来构建高校预算绩效指标评价模型。

根据高校财务预算整体绩效和层次分析法的基本要求，本文构建了一个以预算绩效评价为目标层，将高校的预算总目标划分为运行绩效、教学绩效、科研绩效和发展潜力等4个准则层，最后一层措施层包括具体指标的三级绩效评价指标体系，对预算执行结果加以评价。绩效评价指标体系见表1。

确定权重。权重系数的确定，是根据邀请的多名专家大分后，再进行综合平均而得到的。虽然仍然可能包含主观的成分，但由于集中了多名专家的意见，可以判断已经剔除部分偶然性因素.具有较强的可行性。在征求多位专家意见的基础上，构造出如下的判断矩阵（见表2至表6），其中判断矩阵中的数值采取的是1—9的标度值。

在上述判断矩阵的基础上可以使用yaahp软件进行辅助处理，对权重值进行一致性检验。下面简单介绍用AHP方法确定权数的工作程序。

（1）建立树状层次结构模型。分析系统中各因素的相互关联、逻辑归属及重要性级别，进行分层排列，构成一个自上而下的递阶层次结构。最高层一般只有一个因素，称为目标层；若干中间层次，通常称为准则层；最底层，在决策问题中称为方案层（在确定权数时称为指标层）。相邻上下厂层次之间存在着特定的逻辑关系。将上层次的每个因素与同它有逻辑关系的下层次因素用直线连接起来，就构成了树状递阶层次结构模型。

（2）确定思维判断定量化的标度。人们在对两个因素进行判断、比较时，哪个比哪个重要，重要到什么程度，需要有定量的标度方法。根据对人们心理特征和思维规律的研究，AHP法采用9种重要性级别来表示人们的判断结果，它们是同等重要、稍微重要、明显重要、强烈重要、极端重要以及每二者之间一个中间级别。这9种级别又分别用1.9的整数来表示，即1.9的标度方法（如表7）。

（3）邀请专家构造判断矩阵。我们通过专家打分的方法来进行权重确定，来构造判断矩阵。但是不同的专家，由于所从事的专业不同、所处的环境不同、所学的知识以及所积累的经验不同，会有不同的观点，给出不同的权重。如果只采用个别人的观点，构造出来的判断矩阵就会存在较大的片面性并缺乏说服力。所以我们邀请一批专家来打分，然后将专家的意见统计集中，作为确定权重的依据。并不要求专家直接确定权重具体值，而只要确定两两指标间的相对重要性即可，相对重要的程度利用自然数1，2，3，…9，及倒数1/2，1/3，…，1/9表示。其数值所表达的含义前文已述。

（4）计算判断矩阵（计算权重数）。对每位专家构造的每个判断矩阵，计算其特征向量和最大特征根。各特征向量就是各评价指标对相邻上层次而言的权数。层次分析法的另一个优点就是已经有许多实用的软件，简化了计算。本文将运用其中一种层次分析法软件——yaahp软件来辅助计算。该软件的特点包括：1、用类似Visio的绘制方法来完成层次结构模型；2、判断矩阵值的输入可以选用网格形式或文字描述形式：3、支持两种标度方法，1～9和E^o/5—E^8/5；4、使用1^9标度方法时，如果判断矩阵不一致，可以对判断矩阵进行自动调整。我们将上述两两判断矩阵代入软件进行测算，就可以分别得出总体综合权重和单项分类对于总体的权重。

经过检验本文所确定的权重有良好的一致性。将两两判断矩阵代入软件进行测算，分别得出总体综合权重和单项分类对于总体的权重，见表8。

计算指标得分。用层次分析法计算出权重之后，下一步对各个指标的实际情况进行评价，从中发现问题，提出建议。在评价过程中，由于各指标的量纲不同，采用功效系数法对指标进行无量纲化。功效系数法又叫功效函数法，它是根据多目标规划原理，对每一项评价指标确定一个满意值和不允许值，以满意值为上限，以不允许值为下限，计算各指标实现满意值的程度，并以此确定各指标的分数，再经过加权平均进行综合，从而评价被研究对象的综合状况。不同类型的指标功效系数法的计算公式不同，其中正向指标根据公式（1.1）计算功效系数值，逆向指标根据公式（1.2）计算功效系数值：

公式（1.1）：XPi=[（xi-Xmin）÷（Xmax-Xmin）]×50+50

公式（1.2）：XPi=[（Xmax-xi）÷（Xmax-Xmin）]×50+50

通过功效系数法计算出各指标的得分。根据这个得分对总体绩效及各指标进行评价分析，发现经费管理过程中存在的问题，提出解决问题的办法，为以后的决策提供依据，以更好的分配经费，提高经费使用效益。

评价分析。按以下步骤进行效绩评价分析：第一步，确定高校财务效绩指标的标准值。此标准值应以全国高等学校某一年度的平均数为基础，并根据评价需要及年度变更情况适当进行理论修正。第二步，根据上面的公式（1.1）和公式（1.2）计算措施层各项指标的得分。第三步，根据运用yaahp软件计算出来的权重计算各准则层指标的得分。计算公式如下：准则层指标得分=∑措施层得分×措施层权重.第四步，将各准则层指标的得分相加合计得出绩效评价的总分。第五步，确定评价等级级别。本文采用相对比率来确定评价等级，建议以全国高等学校某一年度的平均数为基础来确定高校财务效绩指标的标准值，并根据评价需要及年度变更情况适当进行理论修正。相对比率=（指标实际得分÷指标标准得分）×100%-100%。根据相对比率值分为5个评价等级：大于25%为优级，5%～25%（不含5%）为良级，5%～-5%为中级，-5%～-25%（不含-50%）为差级，小于-25%为劣级。第六步，根据评价得分及等级进行具体绩效分析。

本文对高校预算绩效评价指标体系做了一个简要设计，其特点之处在于选择了利用改进的层次分析法与辅以德尔菲法相结合构建高校预算绩效综合评价模型。这一高校预算绩效综合评价理论模型是较为科学的，实际操作性强，可以为提高高校综合财务预算的管理水平发挥基础作用。

参考文献：

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[2]王同孝，李爱国，于辉.高等学校预算绩效评价体系应用研究[J].会计之友，2008，（9）.

[3][美]威廉拉利主编，王斌等译.预算管理手册[M]，北京：人民邮电出版社.2007.