浅析内部会计控制体系的设计

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【摘要】 随着学校经济活动范围的不断深入和发展,在资金对外投资、招生、物资采购、基建项目发包等领域都发生过各种各样违法违纪问题;有的领导干部甚至触犯了刑律,严重影响了学校的资金安全,造成这种问题的原因很多,内部会计控制制度较为薄弱是重要的因素之一。本文根据我国学校内部会计控制的现状进行分析,提出了学校内部会计控制的构建与执行的内容设计。

【关键词】 学校 内部会计控制 控制制度

一、中小学内部会计控制的现状

1、财务内部控制制度不完善。一是组织不够健全,把一些规章制度等同于内部会计控制制度。一些单位重财轻物,自我防范、自我约束机制尚未建立,内部会计控制的网络不健全。二是会计监督作用没有充分发挥,财务控制存在漏洞,会计信息失真,财务秩序混乱;私设小金库,坐收坐支现金情况严重。

2、财务内部控制环境失效。我国已经明确提出基础教学必须建立健全校长经济责任制,并且对维护良好的中小学经济秩序提出了明确的目标,对加强财务管理提出相应的要求。但大部分中小学的校领导和财务部门仅仅停留在知道文件精神,对如何贯彻落实未作专题研究和部署。已建立的内部控制制度也只是流于形式,应付有关部门的检查,遇到具体问题多强调灵活而回避制度的执行,这种控制环境的失效,将直接影响单位财务内部控制制度的实施及实施效果,并影响其他控制要素作用的发挥。

3、财务制度的约束性弱化。财务内部控制制度的建立,要求中小学所有人都必须遵守,如有例外,制度的制衡关系也就不存在,控制制度也就失效。但在实际工作中能产生例外事件,违背制度的,是单位最高决策者或直接参与人员。特别是中小学经济责任审计开展困难重重,审计效果也不理想,主要原因是“先离后审,审任脱节”。这种事后审计,使审计工作陷于被动,这种控制制度的失效,如果没有得到有效地制止或制裁,必然会使例外事件变成惯例,从而带来很大的效仿,导致内部控制制度体系的崩溃。

4、对内部会计控制的认识还不够重视。部分学校存在着对内部会计控制的认识上的差距,思想上还不够重视。甚至有人认为,强调内部控制是相互不信任的行为。造成监督环节薄弱,执行力度不大,虽然制定了相关制度,但贯彻不力,执行不严。

二、我国中小学内部会计控制体系的内容设计

1、财务预算控制。第一,预算项目之间的调用。在预算执行过程中,可能会产生某些项目不足,而某些项目节余的情况。第二,如果国家政策或学校事业计划和任务有较大调整,如职工工资待遇等有变动,学校可以调整预算,但必须报校长办公会通过,调整收入预算后,相应调整支出预算,在没有收入预算来源时,不得追加支出预算。

2、管理制度控制。第一,国家、政府的法规制度到位。改革开放以来,我国在建设社会主义市场经济的同时,党和政府一直重视法规制度的建设,已经先后颁布了《预算法》、《会计法》、《经济合同法》、《票据法》等,政府根据不同社会领域的特定经济活动,相应制定了有关的财务制度。第二,学校应根据国家的法规和财务制度,结合学校的实际情况及时制订或修订校内各种财务制度。学校内部的财务管理制度必须贯彻《会计法》、《中小学财务制度》,并结合校内实际情况,对校内的重要财务工作作出明确、具体的规定。内部财务管理制度首先必须具备合法、合规性,其次必须具有可操作性,以保证其严肃性。在学校财务会计管理制度中,还应建立会计人员岗位责任制、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。

3、授权批准控制。授权批准控制是指学校内部各级人员必须经过授权和批准才能对有关经济业务进行处理,未经批准和授权,这些人员就不能接触这些业务。这一控制方法是在经济业务发生时就得到了控制。授权有一般授权和特殊授权两种方式。

4、会计业务控制。第一,会计凭证控制。会计凭证控制是会计业务控制的第一道关口,凭证的填制、传递、必须要有控制,以保证原始凭证的真实性、合法性和完整性。记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致,记账凭证必须附有原始凭证;记账凭证必须连续编号;建立完善的凭证传递程序。第二,内部稽核控制。内部会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。内部稽核主要是在合法性、真实性、财产安全上等方面加以控制。第三,会计账簿控制。会计账簿是以会计凭证为依据对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录和核算的薄记,是编制会计报表的依据。对会计账簿就是要从账簿的设置、启用、记账、登账、对账、结账等各个环节加以控制。

5、财产安全控制。第一,货币资金控制。应做以下控制:每日业务终了填制现金库存日报表,做到“单、账、款、表”四相符。出纳人员不得兼管收入、支出等账簿的登记工作,以及稽核和会计档案保管工作。支票、印鉴要分别存放在不同的地方,由不同的人员分别保管。对现金的管理建立定期和不定期的清查制度。银行日记账应与银行对账单进行逐笔核对,核对一致后编制余调节表。第二,实物安全控制。建立财产物资保管责任制,以明确保管人员的责任。对财产物资的核算采用永续盘存制,随时记录财产物资的收入、发出和结存情况。对各项物资实行定期盘点和不定期盘点,保证账实相符。对清查中发现的盘盈、盘亏应及时查明原因,按规定的程序及时报经领导批准,进行账务调整处理。

6、工程项目控制。第一,保证工程项目的质量。质量是工程的生命。尤其是对重点工程项目,一定要按照“质量第一”的要求来建立和实施内部控制。第二,防止工程项目建设中的各种舞弊行为。由于工程项目工期长,投资数额大,有些项目还要采取分包等施工建造,往往容易在招投标等工程中发生舞弊行为。工程项目的内部控制应对防止舞弊行为的发生起重大作用。