浅析企业会计方法的选择

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会计是经济管理不可缺少的组成部分，它是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。而会计方法选择是在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计方法的过程。企业选择不同的会计方法会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以各会计主体都很关注和重视自身会计方法的制定和选择问题。

一、契约理论是会计方法选择的基础

1、报酬契约。报酬契约对企业会计方法选择的影响主要体现为：①若实际利润高于目标利润的上限，经理人员有递延报告盈利的动机以谋求总报酬的最大化；②若实际利润处于目标利润的弹性区间，经理人员会使报告盈利达到上限，以即时获得好处；③若实际利润低于目标利润的下限，经理人员则可能有“巨额冲销”的动机；④如果管理者的报酬契约中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计方法的选择是以维护个人收益最大化为企业立场。

2、债务契约。债务契约对企业会计方法选择的影响主要体现为：①假定其他条件保持不变，企业的负债权益率越高，企业的经理人员便越有可能选择将报告权益从未来期间移到当期的会计方法。如利息费用的处理、研究和开发费用的处理、折旧的计提等会计方法都可帮助企业达到调节收益的目的；②如果在某种会计方法下将发生违约行为，管理当局一般会变更会计方法，以避免这种违约行为的发生；③企业越是与特定的、基于会计数据的限制性契约条款联系紧密，企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序。

3、政治成本。政治活动对企业会计方法选择的影响主要体现为：①税收。税收会增加企业的成本，减少其现金流量。因此，公司管理人员总是希望通过各种努力降低现实潜在的税负，包括对现行会计方法的选择和可能出台准则的游说；②某些企业的产品价格和收费标准加以限制是政府机构收费管理的依据，受限制的企业一般会游说管理机构和准则制定机构，以便制定出最有利于公司的会计准则。

二、会计对象是会计方法选择的前提

1、工业企业。它们主要的经济活动是生产和销售工业产品，在生产工业产品中，一是工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，二是―部分货币资金还要用来支付工人的工资和其他生产费用转化为产品；三是厂房、机械设备等劳动资料因使用而磨损，需要进行折旧，折旧资金转移到产品价值中，这样，工业企业原来的储备资金就转化为生产资金。产品销售出去，重新取得货币资金，这时产品资金又转化为货币资金。工业企业的资金就是这样不断地周而复始地循环周转。当然工业企业在周转运作时，有时还会投资，像这样，会计方法的选择也不尽相同。

2、商业企业。它们主要的活动是商品的购入和销售。为了经营购销活动，要将货币资金转化为商品资金，商品卖出去之后，商品资金又转化为货币资金，并形成利润和税收。它与工业企业不同的是商业企业没有生产过程，只是流通过程。所以商业企业会计的对象同样是资金运动。

三、会计准则是会计方法选择的依据

我国的会计准则包括了基本准则和具体准则两个层次。基本准则是关于会计核算工作的基本规范，它是制定具体准则的依据，包括会计核算的基本前提。会计核算的一般原则、会计要素准则和财务报告准则等。具体准则是对具体会计业务和处理作出具体规定，它可分为三个部分：一是各行业共同业务的准则；二是会计报表的具体准则；三是特殊行业特殊业务的具体准则。我国的会计准则，现在除了已制定和实施的《企业会计准则》外，并根据这个基本准则制定和实施了一系列的具体会计准则，正在逐步形成了我国的完整的会计准则体系。1992年11月由中央财政部制定并于1993年7月1日起实施的《企业会计准则》属于我国的会计基本准则。

1、会计准则制定技术与会计方法选择。现实中的财务会计存在于信息不对称，可能出现市场失灵的非理想的状态下，会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务制定确切的处理方法与程序，而仅是为人们订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计，这就是导致实务中各类经济业务的会计处理方法同会计准则之间不再是一种一一对应的单映射关系，而是一种一对多的多映射关系。正由于会计准则的这种不完全性，在一定程度上为企业进行会计方法选择提供了空间。

2、会计准则制定效率与会计方法选择。由于各个企业的情况千差万别，企业经营者拥有更多的企业信息。同时，如上所述，政府在会计准则的制定上是一种多方参与的政治博奕过程，需要以充分程序来表现制定过程的决策民主性，而且企业这一组织式的决策速度远快于政府。为了保证会计准则制定的及时性，政府也不宜拥有全部的会计准则制定权，而应使企业拥有一定量的会计方法选择权。

3、企业利益最大化与会计方法选择。随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已发展成为一种基本的企业组织形式，因而引发更多的也更为复杂的会计方法选择问题，甚至跨国会计方法选择问题。所以会计方法的选择将在企业持续经营期内存在，而且呈现出长期的、动态的优化特征。

随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计方法选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。