浅析国库集中支付下行政事业单位的内控制度建设

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一、行政事业单位内部控制的现状及形成原因

(一)行政事业单位负责人的内控意识相对薄弱。在部分行政事业单位中，由于负责人员不能遵守《会计法》等法规、制度，没有有效的贯彻执行内控机制，使内部牵制制度、内部稽核制度、内部会计监督制度没有得到真正落实。

(二)财务管理制度不健全。特别是纳入支付中心管理的行政事业单位，放松了各项财务制度的建立。有的单位至今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财会业务的办理仅按惯例。而没有相应的成文制度加以保证。

(三)单位资产的管理混乱。行政事业单位的固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制。但资产购入后在单位的使用过程中缺少严格的管理制度，行政事业单位会计人员只是在业务发生时将其登记入账。致使部分国有资产损坏、流失严重。

(四)业务流程不尽合理。授权审批的职责界限不明，授权审批制度有待改进。许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度，有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部的财务监督形同虚设。比如，行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。

二、行政事业单位加强内部控制应采取的措施

行政事业单位内部控制度既关系到会计系统对单位经济活动反映的正确性可靠性，又涉及到单位财产物资的安全完整性。要使行政事业单位内部控制制度设置合理、执行到位，必须加强行政事业单位内部控制环境的改善。

(一)增强内控意识，强化单位负责人在单位内部控制体系中的主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。单位负责人要参加各类财务新法规新制度的培训学习，从思想上真正树立起加强内部控制制度建设的自觉意识，为内部控制制度建设创造良好的内部环境。

(二)提高会计基础工作质量，强化会计工作在内部控制中的作用。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设的实施效果。因此，要根据单位会计工作的特点设置合理的会计岗位，提升行政事业单位内部控制水平，做到按事设岗、按岗设人，做到职责明确，相互制衡，实现岗位之间相互牵制作用。保证会计岗位设置的合理性和有效性。加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，使行政事业单位会计人员的业务水平得到不断更新、补充、拓展。建立完善的会计处理程序，严格的内部稽核制度，确保会计信息真实有效，保证会计工作控制的有效实施。

(三)提高预算管理水平，强化预算控制。要进一步扩大行政事业单位财务收支计划编制的范围，将各单位的全部财务收支事项均纳入预算。要将年初预算与单位内部的责任预算有机结合起来。必须严格按照财政下达的年初预算数，结合本单位的实际，合理安排全年支出，完成工作任务。认真编制内部的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。对支出预算超标严重的，应查明原因并追究相关责任人的责任，保证预算的严肃性。

(四)合理利用外部监督，发挥财政、审计部门和核算中心在内部控制中的监督作用。财政和审计部门作为会计工作的主要外部监督者，要创新工作思路，把对内部控制的审计作为重点来进行，将内部控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，从根本上防范和遏制违法违规问题的发生。加强支付中心与单位的沟通衔接，支付中心应认真履行核算监督职责，努力提高会计信息的准确性。同时要定期与单位进行债权债务清理核实，对跨年度的应收款项应督促单位加紧回收，避免和减少资产流失，杜绝不合理往来款项挂账。

三、健全的行政事业单位内部控制制度所包括的主要内容

行政事业单位内部控制制度的设计首先要根据内部控制的内容确定关键控制点。抓住关键的控制点去设计内部控制制度。归纳来说，行政事业单位内部控制的关键点主要包括以下三方面：货币资金、采购业务、资产管理。下面就根据以上关键点谈谈内部控制制度的主要内容。

(一)授权批准制度。授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准。各行政事业单位根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。单位内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担相应责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。

(二)资产保护制度。各单位要在资产保护方面下力度，制定一套全面可行的控制制度。一是对货币性资金的管理。建立健全货币资金内部控制制度对于保证货币资金的安全，防止或抑制营私舞弊行为发生。按照《现金管理暂行条例》的规定。明确现金开支范围，并按照规定的额度提取备用金，及时核对库存现金，保证账实相符。还应严格支出审批制度，必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。二是对固定资产的管理。支付中心只是登记资产的总账及明细账，各行政事业单位应安排专人登记固定资产卡片，要定期进行实物盘点并同支付中心的明细账进行核对。以保证账账相符、账卡相符、账实相符，避免和减少国有资产的流失。

(三)预算控制制度。预算是行政事业单位全年的收支计划，具有全局性观念。行政事业单位加强预算编制、执行等各环节的管理。在预算执行环节应强化预算的约束性。支付中心及财政部门相关科室要严格把关，防止超预算支出、超范围支出情况的发生。

(四)考核评价制度。内部控制制度执行的结果，除与制度本身的科学性、可操作性有关外，还与单位的考核制度有关。这就要求各单位要加大对各部门执行制度情况的考核力度。在实施考核时可运用内部审计、财会的监督力量，也可利用外部的审计、财政部门的监督。

内部控制制度在单位中有着重要作用，在纳入财政支付中心管理的情况下也不容忽视。内部控制制度是加强对经济活动的监控而采用的一种系统的管理手段，也是行政事业单位管理体系中不可缺少的组成部分。行政事业单位不论规模大小。都应该根据各自的具体情况建立建全必要的内部控制制度，通过健全的内部控制制度确保单位会计信息的真实性、国有资产的安全性、财务报告的可靠性，杜绝各类不合理支出，提高资金的使用效益。