浅析企业环境绩效评价指标体系的构建
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摘 要：环境绩效评价是企业环境管理的核心问题之一，中国学者在相关领域进行了卓有成效的探索，但目前尚未建立起科学实用的评价体系。在对环境绩效进行系统定义的基础上，探讨了企业环境绩效指标体系构建的相关问题，并对其与平衡记分卡的融合问题进行了研究。
关键词：环境绩效；绩效评价；企业；平衡计分卡
中图分类号：F272.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）18-0038-02
企业环境绩效是指企业经营活动中由于环境保护和治理环境污染取得的成绩和效果。企业环境绩效评价是企业环境管理的核心问题之一，中国学者在相关研究领域开展了许多卓有成效的探索，但目前尚未建立起科学实用的评价体系，在一定程度上影响了企业实施环境管理的积极性。
一、环境绩效、企业环境绩效
环境绩效是政府或组织进行环境管理所取得的经济效益和社会效益，包括公共环境绩效和企业环境绩效。公共环境绩效是指宏观的环境绩效，它是针对特定地区和范围而言的，如某国、省、市的环境绩效；企业环境绩效是微观层面的环境绩效，是指企业与环境问题有关的财务业绩和环境质量业绩。企业环境财务绩效是指企业发生的与环境有关的事项所导致的财务影响，或者说由于环保努力或不努力而导致的财务绩效，可分为环境收益、环境支出、环境净损益。环境质量绩效是指企业由于环保努力或不努力从而对生态环境的保护和改善做出贡献或者对生态环境造成损害所产生的环境质量绩效，分为环境法规执行情况、环保业绩和环境损失。
二、企业环境绩效评价
企业环境绩效评价是对企业实现环境目标情况的评价，旨在向管理当局提供相关、可靠的信息，以确定企业的环境绩效是否符合组织管理当局所制定的标准的内部过程和管理工具。企业管理者可以利用绩效评价信息制定战略目标，制定和修正战略的实施计划，按照计划的完成程度对员工进行奖励和激励以引导员工的行为，从而使企业的环境战略得以贯彻实施。环境绩效评价还可以提供有意义的环境报告，帮助了解企业的环境绩效；确定重要的环境影响因素和量化的目标、指标；追踪环境活动和方案的相关成本和收入；揭示企业环境管理的重点及企业的环境风险；提供部门间进行业绩比较的信息，为组织内不同团体和个人提供激励机制，并为各类投资评价提供重要的参考指标。
企业环境绩效指标体系包括两部分六大类指标，第一部分为环境财务绩效指标，包括环境收益指标、环境支出指标和环境净损益指标，其中环境收益指标包括环保项目投资报酬率、环保收益占总收益的比重、利用“三废”生产产品享受到的各种税收优惠额、环保项目取得低息或无息贷款节约的利息、因环保取得的政府补助或价格补贴、因降低资源使用、污染预防或回收再利用而节省金额等指标；环境支出指标包括投资污染防治措施支出、污染防治措施操作维护金额、废弃物处理费用、专门的环境管理机构和人员经费支出及其他环境管理费用、环境监测支出、正常和超标排污缴纳的排污费、超标排污或污染事故罚款、污染损害赔款、污染现场清理或恢复支出、矿井填埋及矿山占用土地复垦复田支出、污染停工损失、使用无污染材料增加的支出、因污染导致现有资产发生的减值损失、环保研发支出、清洁生产发生的费用、购置污染治理设备的支出、其他环保支出；环境净损益包括因企业环保努力或不努力而增加或减少的营业利润、营业外损益、利润总额、净利润等指标。
第二部分为环境质量绩效指标，包括符合性指标、环保业绩指标和环境损失指标，其中符合性指标是反映企业环保法规执行等情况的指标，包含“三同时”制度的遵守情况、环境影响评价制度执行情况、污染源情况及排污费缴纳情况、环境目标责任制落实和执行情况、参与或承担的污染集中控制情况、其他环保法规执行情况、污染事故应变时间、环境目标达成数目或比例、当年环保罚单次数与金额、采取矫正措施的次数等；环保业绩指标是反映企业采取各项环保和污染治理措施情况的指标，包括专门的环保机构和人员配备情况、制定的环保规定或内部控制制度情况、污染治理项目完成数、污染物处理能力、污染物治理设施运行状况、主要污染物排放达标率、环境监测项目达标率、污染物回收利用总量、厂区绿化率、清洁生产情况、环保培训情况、企业取得的环保技术成果等；环境损失指标是反映企业因环境保护不力而造成生态环境损失情况的指标，包括废水、废气、废渣等污染物排放总量及污染物含量、污染事故造成的生态和经济损失、水电煤气油等资源的耗用量、有毒有害材料的使用和保管情况、其他损害生态环境的事项。
四、企业环境绩效评价指标与平衡记分卡中的融合
自平衡记分卡出现以来，它成为综合绩效评价的代名词，但传统的平衡记分卡只包括财务、客户和消费者、内部流程以及组织学习与成长四个方面、环境绩效指标没有纳入到该综合评价体系中。因此，如何在传统的绩效评价评价体系中融合环境绩效评价，是一个值得研究的课题。平衡记分卡兼顾了财务指标和非财务指标之间的平衡，短期目标和长期目标的平衡，外部指标和内部指标的平衡，而环境绩效指标也同时采用了财务与非财务指标，外部与内部指标，也可以兼顾短期目标与长期目标之间的平衡，因此完全可以与平衡记分卡指标相融合。
环境绩效指标和平衡记分卡的融合可以采用三种方式：单独作为一个层面、作为内部流程的一部分、分布于平衡记分卡的四个层面。（1）单独作为一个层面。平衡记分卡包括财务、顾客等四个层面，但企业在实际应用时完全可以根据自身的具体情况和需要加以创新，增设一个或几个必要层面。如果企业受到的环境威胁和环保压力比较大，单独制定了一套环境绩效评价指标且自成体系，或者这些评价指标很难与平衡记分卡的四个固有层面有机融合，就可以考虑将其单独作为一个层面。这样处理，既可突出环境绩效的重要性，又可以为评价环境绩效对财务成果的影响程度提供重要的基础数据；（2）作为内部流程的一部分。在整个平衡记分卡体系中，内部业务流程是一个非常重要的方面。企业生产过程所产生的“三废”和制造的噪音等，不仅对自然环境和周围居民带来巨大的负面影响，还对企业自身造成非常不利的影响，而类似环境问题的存在和影响从根本上讲是由企业本身的内部经营情况导致的，企业环境效益的好坏在很大程度上取决于企业内部业务流程、业务操作的具体情况。因此，在设定相关环境绩效指标时，可以将其与内部流程指标融合，例如可以将“环境监测支出、废弃物处理费用、正常和超标排污缴纳的排污费、环保研发支出、清洁生产发生的费用、购置污染治理设备的支出”等指标纳入内部流程指标层面。这些指标的执行情况将直接影响顾客满意度层面的相关指标，例如企业产品的市场份额、客户数量、客户保持率、客户投诉率等，而客户指标受到的影响也势必影响到企业最终的财务业绩和战略实施情况。将环境绩效指标纳入平衡记分卡的内部流程，既发挥了环境绩效指标的作用，又保持了平衡记分卡原有四个层面之间的平衡关系；（3）分布于平衡记分卡的四个层面。由于环境绩效指标中既采用了财务指标（例如废弃物处理费用、因环保取得的政府补助或价格补贴、转化废物的净收益、环保项目的投资报酬率等），也采用了非财务指标（例如违法次数、执行环境审计的次数、环境业绩报告数量、因环境问题引起的客户投诉、对员工的环保教育培训等），既涉及到财务层面的指标，又涉及到客户、内部流程、学习与成长层面的指标，因此在实际应用环境绩效指标时，可以考虑将这些指标分别应用于相关的某个层面，并将其之间的因果关系体现在四个层面之中。例如可以将环保项目的投资报酬率、人均环保资产、环保产品销售收入、转化废物的净收益作为财务层面的指标反映；将环保产品销售量、因环境问题引起的客户投诉等指标纳入客户层面；将企业采取的环保措施、投入的环保研发资金、废物利用、循环生产、环保产品、绿色产品的宣传等指标纳入内部流程指标层面；将接受环保培训的员工数、环保培训次数、工作环境的质量、健康促进活动等指标作为学习与成长层面的指标。
五、企业具体应用环境绩效指标体系时应重点解决的问题
1.识别主要的环境问题，所谓主要环境问题，指企业所面临的突出的、制约企业可持续发展的关键环境问题和环境因素。不同的企业和行业面临着不同的环境问题，制约企业发展的环境因素又各有不同，所以只有识别了主要的环境问题和相关因素，才能进一步确定所要选取的具体的、适合本企业的评价指标。
2.确定指标选取原则，在进行企业环境绩效评估指标构建时应遵循以下原则：（1）相关性原则。能够因地制宜，选取适应本地区、本行业、本企业特点并客观反映评估企业面临的环境因素和环境问题的一些指标，且通过这些指标能准确度量本企业的环境管理绩效；（2）可操作性原则。即所选取的指标具有良好的可操作性，指标数据应是在已有统计数据基础上可得的或经过实际监测可获得的；（3）完整性原则。所选指标应能够全面反映环境绩效评价所需信息，能满足企业管理者和外部信息使用者的信息需求。
3.对指标进行合理的分类、定性和分级。总体来讲，我们将企业环境绩效指标分为两部分六大类，在针对具体企业设计绩效评价指标时，要根据以上类别进行设计安排，并确定指标的性质，即属于财务指标，还是非财务指标，是短期指标还是长期指标，是内部指标还是外部指标。只有确定了具体指标的类别和性质，才能更有效地开展企业环境绩效评价，为相关信息使用者提供更系统、更翔实的信息。另外还要考虑企业组织结构，企业不同层级的绩效评价是不一样的，企业需要把战略性的环境绩效指标严重组织结构等级自上而下层层分解、落实到部门和个人，在较低的层级，环境绩效指标应较为具体，而越到企业高层，绩效指标就更加综合和抽象。
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