社会可持续发展下环境成本核算与控制的探讨

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要 随着经济的飞速发展，人类赖以生存的自然资源和自然环境遭到了严重的破坏，而可持续发展理念强调自然资源和环境的持续展，为此企业首当其冲的得为环境资源的破坏做出补偿，那么企业采取何种方式来核算环境成本成为了亟待解决的问题。本文对企业环境成本核算的一些基本问题进行了初步的探讨，并提出了一点环境成本控制的一些方法。

关键词 可持续发展 环境成本 环境成本核算 环境成本控制

一、环境成本会计的理论基础

可持续发展理论是环境成本会计的理论与实践基础。生态环境是企业活动的支持系统，从整个经济系统看，环境想经济系统提供原材料和能源，痛是源材料在生产过程和消费过程中意污染物或废弃物的方式回归自然，由自然环境消化吸收。倘若对环境资源的消耗和污染超过环境的自生能力和吸收洛化能力，企业的经济活动将失去环境系统的有力支持，也就失去了经济发展的可持续性。

社会成本理论是构建环境成本会计的理论依据。社会成本是指由于环境污染等外部影响给社会增加的负担。

二、环境成本的确认

在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。

（一）环境成本的发生起因于环保。环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况%：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业惩上排污费，我国在这方面还急待加强。

（二）环境成本的金额能够计量或估计。由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染和治理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。

三、环境成本核算构想

对环境成本的核算，应根据“谁污染，谁治理（承担费用）”的原则进行。凡是与产品生产有关并能分清成本对象的，直接记人“生产成本”科目；分不清成本对象的，先归集记人“制造费用”科目，然后分配转人产品成本中去。与产品生产无关的，根据承担对象不同可以记人“管理费用”、“销售费用”等科目。

（一）对向环境排放废气、废水等有害物质或超标热量、噪音等，应收取的排污费可以按如下公式计算：应收排污费二排污量∗ 排污收费的标准单价。这里的排污量是根据向大气、水体排放有害物质或超标热量、噪音等，经专门检测， 按照对环境的有害程度来测算的。根据排污量与生产量的关系，可以分为两种情况作会计处理：

1.生产量与排污量成正比或近似成正比， 这时的排污成本是一种直接费用， 应该与企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用一起，归入“直接污染”这个成本项目，计人产品的制造成本。核算时，在产品生产完工后，借记“生产成本―直接污染”科目，贷记“应付环保费―排污费”科目实际支付时，借记“应付环保费―排污费”科目，贷记“现金（或银行存款）”科目。

2.当生产量与排污量不成正比、排污量小、不易确定排污主体，或者排污发生在产品固定成本范围之内时，可将其归人“制造费用”科目，然后采取适当的方法在各产品之间进行分配。发生时，借记“制造费用―排污费”科目，贷记“应付环保费―排污费”科目实际交纳时，借记“应付环保费―排污费”科目，贷记“现金（或银行存款）”科目；分配结转时，借记“生产成本―直接污染”科目，贷记“制造费用―排污费”科目。

（二）对于固体废弃物应收取的环保费，按照其有害程度来确定，并可按如下公式计算：应收某种固体废弃物污染费二固体废弃物的重量（或体积）∗该种固体废弃物收费标准。

1.工商业废弃物，即工商业生产经营中产生的废弃物，如工业废渣、工程渣土和经营性垃圾。

2.生活废弃物，即居民在生活中产生的固体废弃物，如食品、纸张、塑料、金属、玻璃等。对生活废弃物的收费主要是垃圾倾倒费，无需考虑人数和时间， 只按实有垃圾数量收费。

四、环境成本的控制方法

综合来说，环境成本控制可以分为事前规划、事中控制和事后处理。

一是事前规划法。事前规划法是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并纳入产品成本预算系统，提出各项可能的生产方案，然后对各项可能方案进行价值评估，从未来现金流出比较中筛选出支出最少的方案来实施，以达到控制环境成本的目的。这种方法贯穿了“事先预防，未雨绸缪”的思想，需要企业具备良好的管理和规划体系，才能够取得环境控制成本与环境事故成本之和最小。

二是事中控制法。事中控制法就是在生产过程中，确定合理的生产规模，采用有利于环境的技术和工艺，选择环境负荷低的替代材料成本，尽量回避和减少扩大环境负荷而追加的成本。这种方法也是一种“相对”的预防方法，它要求企业对排放的废弃物做到跟踪监测，尽可能达标排放，从而减少事故损失和罚款支出。

三是事后处理法。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以清除，把发生的支出确认为环境成本。这既是传统的环境成本管理方式，也是一种“迫不得己”的最后办法。优点在于无需改动原有的生产工艺流程，只着眼于对现行生产过程中发生的环境支出进行控制，因而对企业的日常生产经营活动影响不大。缺点是在企业生产工艺流程既定的情况下，企业环境成本降低的空间不大，控制效果也不明显。

参考文献：

[1]卢建胜.环境成本核算与控制探讨.

[2]刘悦.环境成本会计浅析.