报表管理之二:跳出财务报表

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公司财务报表支持业务的趋势，正在发生转型，这些转型的报表和初步延伸开的报表，一些规律性的主要内容可以描述如下：

核心报告五大部分

对于非财务报告来说，第一步需要延伸的报表，自然就是那些与赢利能力和核心资产相关的报表。这些内容包括：

一、产成品成本报告。通常，我们将因为渠道管理失败或价格体系失败而导致的退货所造成的损失，纳入直接的质量成本中进行核算。成本报告还直接和分客户、分区域、分产品的盈利分析相联系，这样，产品规划在销售和市场的业务规划中才能起到举足轻重的作用。（这里的成本不包括期间费用。）通过这样的方式，反过来推动外部财务会计政策中关于成本核算政策的一致性，这种一致性并不体现在财务年度的结算中，而体现在半年报或业务年度结算月的会计核算中。同时，标准制造成本或费用，其价差分析没有意义， 当然，也许价差分原料或原材料采购区域分析对采购评估有意义；而量差分析， 归纳到质量成本和质量报告中才有意义。

二、费用报告。还是按财务会计中的3项费用作为核心分类，但在每个类别中区分为可控、不可控， 或人均化的方式， 并结合业务和管理进行分析：销售直接产生的费用是可控的，即变动的费用，加上直接成本，就是基本的“边际利润”，而不是通常“毛利等于业务收入减业务成本”。这样，销售基本利润即上述说的“边际利润”，就有若干管理的阀：分区域的成本如果无法控制，则分区域的直接变动销售费用是否需要控制？分客户的成本如果无法控制， 则分客户的直接销售管理活动是否需要控制？

而总额上，销售开支占整个销售收入的比重，通过同业态的企业之间横向比较可以找到标杠，而进行有意义的分析和随后的财务指导。人均和销量平均管理费用率，也就是说在管理费用中区分变动，比较销售费用或营业费用而言，意义不大。由于管理人员数是最大的费用驱动力，因此管理费用按人均算。管理费用占销售量的比率也很重要，通常来说，横向比较出来的标杠，是确定管理费用水平总规模的参考。

三、非基础现金存款的财务利息费用。这项费用考验集团资金相对集中融通，且确保应急现金需求的能力。凡是各个月底尤其是业务年度结束前后，分公司集中资金的基础上， 子公司的现金不超过权益的5%或8%，一并纳入集团资金集中且有偿资金使用的范畴管理。而失败的时候或忽视的时候所发生的利息，则需要在出纳的流动变动表中直接计算和汇总。

四、存货报告。存货关注账期和质量，是一定的。但是如何确定未来业务年度的存货，从每年的7月至下一年4月和5月，就至关重要。也就是说，存货存量和未来增量合并，成为再下一个业务年度的销售的最基本的存量准备， 以实现对未来的把控。正如当前全球经济一样，假设经济增长是在石油能源不断能得到满足的基础上，存在的危机是：每桶石油接近200 美元左右的时间，可能并不远。

五、固定资产报告。这仅对偏制造为主的公司有意义，尤其是相对比较重大的资产，所带来的日常维护和维持的费用必须纳入管理范畴。

非财务报告的补充

如果把企业比作开在路上的客车，那么，报表则是车上的仪表盘。光靠这些仪表，司机无法了解整车状况，更何况，仪表本身可能是错误或有误差的。就如笑话里所说的那样：某客车司机发现车上油表显示有油，但却开不动了，随即将车拖到修理厂，折腾了一番，最后才发现油表出错，车子根本没油。

管理报表起源于财务报表的转型，但很快转型遇到“非财务报表”的阻碍而变缓，或者说，失去可能进一步改进的基础。应此，我们还应该关注：

一、销售订单报告。这是一个主要面向工程或以大订单工程合同销售才有基本意义的管理报告，即需要提供的服务和工程的数量报告。而延伸至制造业尤其是经销渠道有协议承诺的情形下，依旧有意义，尤其是协议或合作协议超过一年，且时间和财务年度或日历年度不一致的订单。

二、未完工订单报告。 这是上述报告的一个延伸。

三、市场报告。更多内容侧重于由于自身产品销售遇到的障碍所引伸关于市场容量的分析和结构分析，分产品对不同竞争者之间在品牌、管理、价格、渠道差异化的情况进行分析。

四、分区域的销售报告。不管是以区域为维度的分客户分析，还是以客户为维度的分区域分析，都是财务管理报表中的边际利润分析和销售费用分区域和分客户分析的基础。

五、产能报告。以隆平高科为例，伴随人工和其他生产资料价格的上升，谷物种子生产和谷物生产面临生产面积和成本上升的双重压力。以往某个成本水平下的生产能力在受到威胁，因此，类似的产能分析变得非常重要。而非种子企业，其对应的能源问题，也面临采购和生产的压力，实在是不能不未雨绸缪啊！

六、核心员工工时报告。这是营销型专家每周总结所必须的报表，主要功能是记录核心员工知识贡献时间和其他工作时间的区分。由于研发的重要性在提升，对应的费用核算，其基础财务依据就显得格外重要。

七、主要原材料报告。

八、物流报告。分仓储面积和交通里程的分析，尤其是作为分母的销售量和中转量的分析，才有意义。这部分和上述的原料分析形成一个完整的物流报告分析。不管上述的材料加工生产费用是否归集到成本，都作为直接开支，成为最终计算“边际利润”的必须要素。

九、环境报告。这是一个既属内部又属外部的报告，主要是预防外部监管所带来的或有声誉和财务的损失――如果一旦发生，须要纳入质量成本和质量报告中。比较指标更多标准来自监管部门的考量指标。而少数部分的财务指标，尤其是实际遇到可能罚款的指标，可以视情况不对外公布。

十、质量报告。质量报告描述质量活动和支出，它是“质量成本预算标准”的基础。质量的任何改进，一定会影响库存最低要求。

（作者系袁隆平农业高科技股份有限公司财务总监）

编后：下期请看《管理报表之三》，郭荣先生将就业务业绩指标报告的设计进行评述。