从内部控制要素谈会计信息质量保证
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[摘要] 本文从控制环境、控制活动、信息与沟通、风险控制、内部监督等五个方面对内部控制与会计信息质量保证进行分析．对于防范会计信息失真具有重要意义。
[关键词] 内部控制；会计信息质量
2006年新企业会计准则体系和审计准则体系的，是我国会计法制建设上的一大里程碑，表明了我国在同世界经济融合中努力规范企业行为保障经济健康运行的决心。与此同时。国家也应该充分重视企业内部控制制度的建设，为企业健康运行．为市场经济体制完善提供制度保障．由于我国对内部控制的研究较晚，基础薄弱．要建立一部完善的关于内部控制的法律法规暂时会有一定的困难。2007年7月15日我国企业内部控制标准委员会成立，并且随即了《企业内部控制制度-基本规范》和17项具体规范的征求意见稿，财政部表示将尽快建立中国企业的内部控制标准体系。可见我国对内部控制的认识正在加深．具体反映在由以前单纯的会计控制认识上升到对整个企业内部控制的理解，相信在不久时间内同企业会计准则、审计准则一样，内部控制制度在规范企业行为、提高会计信息质量等方面会起到指导性作用。
1 完善内部控制环境光
环境控制的内容包括员工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行等。大部分企业实际上并没有营造一种“环境氛围”，内部控制缺少环境基础。
首先是完善公司法人治理结构。企业必须按照现代企业制度的要求去运行．尤其在目前企业应首先转变观念，完善公司治理结构，做到权责明确。股东会，监事会，经理层之间应相互制衡。避免因权力过于集中化而造成制度漏洞，另一方面还应积极引入独立董事制度。
其次是改变企业董事会和管理层及普通员工关于内部控制的态度。如果没有强有力领导支持，在一个组织内部是难以推行某种措施的，具体说会影响到整个企业员工的道德观念，造成思想认识上的缺位或错误。
第三是在企业实行科学的人力资源管理制度，解决财务人员素质偏低的现状．。我国经济的快速发展导致对人才的要求越来越高。企业应充分利用人力资源市场选聘具备从业资格的财务人员，落实国家的持证上岗制度；对财务人员进行定期培训及继续教育，不断学习新的知识，如新企业会计准则、新审计准则和最新的法律法规；为财务人员制订相应的职业规划，使员工保持工作的积极性和主动性。
2 设立科学的控制活动
有效的控制活动可以减少虚假财务会计信息的产生。第一。建立授权责任制。根据企业管理中“放权”的基本原则，各级管理者都应有适度的权力下放，在合同签订、物资采购、费用报销等方面设置相应的审批权限，使企业运作更灵活地应付复杂多变的外部环境。第二，建立岗位责任制。明确职责划分，每项经济业务的全部处理过程或过程中的重要环节应实行内部牵制，即不能由一个部门单独处理，而应由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上共同完成。第三，加强实物控制。财务工作中一项最重要的程序是实物盘点，财产清查，以保证账实相符，真实反映会计记录。由此企业应该制定规范的实物流转程序，确保实物记录真实，资产安全完整。
3 建立高效统一的企业信息系统．畅通沟通渠道
该信息系统是与财务报告相关的信息系统。会计信息是信息系统的产物，因此信息系统是否有效、完善直接影响会计信息的质量．第一．明确信息系统的覆盖范围，视整个企业为一个系统。企业财务活动与采购、生产、销售、人力资源等职能活动有不可分割的关系。第二，加强信息沟通。信息的沟通离不开一定的渠道，这个渠道应是一种机制，企业应建立相应的机制，使信息及时传出，及时接收，及时反馈。第三，重点控制财务会计信息系统。会计信息系统是产生会计信息的直接基础。企业必须要保证其安全、有效运行。第四，采用先进技术。计算机技术的成熟，为企业运用计算机管理提供可能，有条件的企业应利用这一先进手段进行管理。
4 树立风险意识．建立风险评估机制
风险在任何时候无处不在，企业在经营管理过程中面临复杂多变的市场环境，因此外部因素对企业管理会产生或利或弊的影响，具体来说会对材料采购、产品的生产和销售、投资等产生很大的不确定性影响，原材料市场、消费者市场、金融市场都与企业息息相关。所以企业管理者应该考虑怎样才能有效规避和化解各种不利威胁，保证企业在竞争中不偏离正常轨迹，不做出不利于企业发展的行为。
首先，树立风险意识，建立全面防御风险的观念。企业在生产运作、财务、市场、人力资源等方面会遇到各式各样的不利因素挑战，“被委托人”为了“委托人”的利益会采取措施来规避风险，或者是在没有风险的情况下为了某种特定需求目的而采取非正常行为，自己给自己制造“风险”。
其次，建立风险评估机制。不管是被动地面对风险还是人为地制造风险，企业最终要避开其不利面达到经营目的，风险越大收益越大在市场竞争中表现得很明显。
5 强化企业内部监督
监督是会计控制的内容之一，强有力的内部监督对于保证会计活动按规定进行，发现和防止会计舞弊起着重要作用。
首先，完善监事会制度。监事会应当以财务监督为主，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事会、经理职务行为的监督和对企业财务的监督和检查．为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验。
其次，发挥内部审计的作用。我国的内部审计是在部门或单位负责人的领导下的专职审计机构或人员。对本部门，单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性合法性和效益性进行审计和评价，以提出审计报告，建议的一种经济监督活动。
第一，重视内部审计作用。内部审计在我国企业界的研究实践时间还不长，管理者必须重视内部审计工作。在企业内部树立审计意识。第二，正确设置审计机构。原则是内部审计应独立于其他活动，包括财务活动。企业可专门设立审计部门(科、室)，第三，配备合格的审计人员。审计人员也应同会计人员一样持证上岗。第四，扩大内部审计范围。内部审计的领域可以从财务会计资料的真实完整扩大到管理组织的有效性，管理制度的科学性，管理过程的效益性。内部审计的对象可以从历史性会计数据扩大到现在和将来的业务活动。
内部控制本身具有的功能决定了其在保证会计信息质量中能够发挥独特作用，内部控制的功能与其特征密切相关。现代企业的内部控制与管理完全融合在一起，内部控制运行过程即为企业经营管理过程，同时也是会计信息生成过程。内部控制的五个因素无一不影响着会计信息质量。建立健全内部控制制度，有利于减少因疏忽、错误与违纪行为而导致的会计信息失真现象，有助于企业营造良好的会计信息环境，改善财务活动，以提高会计信息质量。