作为经营管理工具的日本环境会计研究
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日本环境省将环境会计定义为: 为获得可持续发展, 保持与社会的良好关系, 追求环保活动的效率和效果, 企业运用某些会计程序对日常经营活动中的环保成本和环保效果予以确认, 进而以货币或实物单位加以准确计量, 并向社会公开有关信息。环境会计具有内部功能和外部功能。作为企业环境信息系统的组成部分, 环境会计内部功能就是管理环保成本、对环保活动进行成本- 效益分析、通过改善决策促进环保活动的效率和效果。因此, 环境会计应该成为企业和各事业部进行经营管理的工具。
一、日本环境会计发展的背景
(一) 循环型社会法律体系基本形成20 世纪90 年代后期,循环型社会在日本受到很多人的关注。为了推进循环型社会的建设, 日本政府先后颁布了一系列法律法规, 如《推进循环型社会形成基本法》、《新环境基本法》和《新环境基本计划》。还进一步完善了环境立法, 新颁布《环境污染物质的移动、排放登记制度法案》和《环境友好行动促进法》, 并对二十多项环境立法、施行令、施行规则进行了修订。循环型社会法律和环境立法体系的建立和完善, 加强了人们对循环型社会建设的意识, 也影响了企业的经营行为。
(二) 企业环境管理经济效益日益显现生态金融最早产生于欧美国家, 以环保投入多的公司从中远期看具有更大的发展前途为理念, 对环境友好企业进行投资。1999 年, 日本按照生态评级结果优先向环境友好企业提供金融服务。生态金融开始在市场上出售, 很好地促进了企业的环境管理, 2001 年其市场规模已高达1300 亿日元。与此同时, 绿色采购也在日本得到快速发展。1996 年日本成立了最大的环境组织“绿色采购网络”, 为绿色采购提供信息和指导。2001 年日本开始实施《绿色采购法》, 要求政府机关优先购买环境友好产品。日本媒体和一般消费者也十分关注企业的环境保护活动, 优先从环境友好企业购买商品的社会舆论基本形成。目前环境管理对于日本企业而言不仅仅是法律法规的强制要求, 更是突破绿色贸易壁垒、开拓新的商机、吸引绿色投资, 最终提升企业价值的必然选择。
(三) 环境会计指南体系不断健全为了帮助企业引入环境会计体系, 日本环境省、经济产业省、行业组织等以先进企业创造的案例为基础, 积极开展环境会计指南的制定工作, 取得了一系列成果。适用于日本各行业的环境会计指南列示如表1。环境省的《环境会计指南2005 年版》对实务产生了极大的影响, 目前公开环境会计的日本企业中一半以上是依据该导则进行的。另外, 环境省还积极开发企业环境会计软件, 从2000 年通过EIC 网对外公开, 供企业使用。
(四) 第三方环境审查迅速兴起随着《新环境基本计划》的实施, 第三方审查在推进企业环境会计过程中逐渐兴起。2002年环境省对650 家企业的调查结果显示, 有131 家(占20%) 的环境报告书已经接受第三方审查, 准备接受第三方审查的有190 家(占29%) , 二者合计约为企业总数的一半。通过接受第三方环境审查, 不仅增强了企业环境沟通的效果, 也促进了企业环境经营的改善。
二、日本环境会计作为环境经营工具的实践
日本理光集团是环境会计最为先进的日本企业之一。1999 年初开始公布环境会计, 经过积极探索目前已经建立了先进的环境会计体系。日本理光环境会计实践由以下内容构成:
(1) 环境会计定位。理光集团提出同时实现环境保护和利润创造的环境经营目标。环境会计作为环境经营的基础, 被确定为评价环境经营和支持管理决策的工具。理光集团将环境会计划分为企业环境会计和内部环境会计。企业环境会计根据环境省颁布的《环境会计指南》建立, 用于与外部进行环境沟通。内部环境会计包括细分环境会计和事业部环境会计, 用于推进环境经营。
(2) 环境会计流程。理光集团运用环境会计的主要目标是判断在哪项事业的哪个工序采取哪种措施效果最好。首先, 根据生态平衡识别出事业部中环境影响大的工序。其次, 考虑社会、法律以及竞争的发展变化, 对削减该工序环境影响的措施进行检查。最后, 运用“细分环境会计”评价各项措施的效果, 选择其中能获利的方法来实施。
(3) 内部环境会计工具。细分环境会计用于衡量某个期间企业经营活动中环保投资、环保项目的环境影响。环境影响以投资回报率为基础计算, 将计算结果作为环境经营的决策依据。细分环境会计正被集团内越来越多的公司和部门所采用。
表2 中“我们的效果”即本年度销售毛利相对于上一年度的增加额;“客户的效果”即使用中削减的电费,“环境保护效果”即二氧化碳的削减量, 都按1 天8 小时, 1 个月20 天的工作时间计算1 年的效果。
理光集团在多个事业部开展环境活动, 事业部环境会计用来衡量环境活动对各事业部环境经营状况的影响。事业部的经营特点各不相同, 因此要不断探索适合某个事业部的环境管理指标。
(4) 主要环境管理指标及计算方法如下:
环境收益率= 经济效果总额/环保成本总额
环境效果率= (经济效果总额+ 社会成本削减额)/环保成本总额
环境负荷利润率= 销售毛利/环境负荷总量
社会成本利润率= 销售毛利/社会成本总额
环境优先的产品设计策略(EPS) 是由瑞典环境研究所开发的综合环境影响计算方法。EPS 运用环境负荷量单位(EnvironmentalLoad Unit, ELU) 将环境负荷对人类健康、生态系统、非生物资源和生物多样化带来的损害量折算成货币金额。
三、日本环境会计对我国的启示
(一) 企业环境活动的开展是环境会计发展的根本原因日本企业环境保护活动可以分为三个阶段: 从环境协调到环境保护,进而发展为环境经营。企业对环境会计的定位也随之发生改变。环境协调阶段, 为了适应环境法规、客户及竞争方面的外部压力, 企业引进环境会计作为对外沟通工具。随着企业确立了环境经营的目标, 环境会计被明确为推进企业环境经营的工具, 帮助同步实现环境保护和利润创造。
(二) 环境会计今后的发展方向是进一步充实和加强环境会计内部功能环境会计作为推进企业环境经营的工具, 必须不断加强环境会计内部功能。关键在于发展和完善环境管理指标, 正确评价环境保护活动。
(三) 发展环境会计首先从简单的部分开始环境会计要素即环保成本、环境保护效果及环境保护经济效果。环境保护经济效果最难评价, 可以分为实质性效果、估算效果、偶发性效果和社会性效果。按照先易后难的原则, 可以先计算环境投资和环境费用(环保成本) 以及环境负荷削减量(环境保护效果) , 再逐步实现对环境保护经济效果的评价, 可以按照先计量实质性效果和估算效果, 再计量社会性效果和偶发性效果。
(四) 大型企业探索环境会计方法是促进环境会计的有效途径理光集团、丰田汽车公司、索尼公司、精工爱普生公司和富士施乐公司等多家大型日本企业积极探索适合自身的环境会计方法, 不仅促进了企业自身的环境管理, 这些先进案例还成为制定环境会计指南的重要参考资料。通过以指南的形式将环境先进企业的实践经验加以推广, 促进了日本企业环境会计的迅速发展。
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