浅析我国上市公司会计舞弊的识别与治理

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【摘要】本文列举了我国上市公司会计舞弊的主要方式，对会计舞弊的动因进行了深入剖析，并就如何识别会计舞弊列举了几种方法。同时，对加强会计舞弊行为的防范与治理提出了几点建议，以期能够为规范上市公司的行为、促进其健康发展提供借鉴。

【关键词】上市公司 会计舞弊 识别与治理

我国上市公司的会计信息失真，尤其是会计舞弊行为，已经被称为市场经济的“毒瘤”。识别与防范会计舞弊行为已成为维护市场经济秩序的迫切需要。

一、上市公司会计舞弊的主要方式

当前上市公司会计舞弊主要有如下四种典型方式：

（一）现金舞弊

上市公司之所以对财务报表中的货币资金造假，除了利益的需要，还有一个主要的原因就是现金造假比较容易，可以通过各种渠道使得审计人员无法盘点，比如伪造凭证。

（二）收入舞弊

在权责发生制下，收入必须是以资产所有权的转移来确认，并且该资产能为公司带来预期的效益。但有的公司为增加其股票吸引力，制造虚假的或者还不能确认的收入，或者披露与之相关的消息。

（三）关联方交易舞弊

有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，或购买关联公司优质资产的款项挂往来账，不计利息或资金占用费。这样上市公司不需付出任何代价就获得了优质资产的经营收益，并且把风险转嫁给关联公司。从而隐瞒公司真实的财务状况。

（四）会计政策变更舞弊

上市公司也可能通过变更公司可选择的会计政策来达到舞弊的目的。比如通过调整存货计价的方法来调整成本，但大部分企业却有意地回避这些调整内容，导致其会计信息出现某种程度上的失真。

二、识别上市公司会计舞弊的方法

（一）财务报告舞弊端倪的分析

1.基本面分析。充分了解宏观经济环境的变化，特别是宏观环境变化对企业所处行业的影响以及同行业竞争对手所采取的应对策略。由此对企业的经营手段是否符合行业的经营规律作出判断。

2.同业比较。根据上市公司及其同业比较对象企业的会计报表，就可以计算其财务数据和财务指标的同业平均估值、同业最高值和同业最低值，如果存在明显偏离同业平均水平的财务指标或财务数据，便是分析应重点关注的对象。

3.趋势分析。若上市公司的主要财务数据或财务指标出现异动，突然大幅度上下波动，这意味着公司的某些方面发生了重大变化，是判断上市公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要线索。

（二）利用报表数据之间的勾稽关系，分析数据的真实性

1.分析利润结构。利润表上的利润总额和净利润的数字是企业所有的正常经营活动产生的损益和非正常性损益的综合结果。投资者应剔除非经常性损益的影响，重点关注经常性损益部分，合理分析利润的来源结构。如果非经常性损益占利润总额比例较大，则说明当年利润并不能反映公司的持续盈利能力，应当加以关注。

2.分析指标之间的勾稽关系。如果忽略增值税因素的影响，在财务报表上应存在如下勾稽关系：

（1）主营业务收入+其他业务收入=销售商品现金流入+经营性应收项目增加

（2）经营性应收项目增加=应收账款、应收票据的增加-预收账款的增加

（3）存货增加+商品销售成本=采购商品支付的现金+经营性应付项目增加

（4）经营性应付项目增加=应付账款、应付票据增加-预付账款增加

（三）关注会计账户之间的对应，衡量会计报表的真实性

会计账户之间应有一定的对应关系，其发生额和余额存在规律性配比现象。例如，销售收入与成本、销售费用、税负等账户应该存在对应的配比关系，当企业销售收入大幅增长时，运输费等销售费用以及税负必将随之增加，如果二者并未发生较大变化，则说明企业的收入存在可疑之处。

（四）特别关注非经常性损益的变动

非经常性损益具有一次性、偶发性的特点。企业依靠非经常性损益无法获得持续的增长。在分析上市公司财务报告时，必须特别关注非经常性损益项目及金额的变动，通过对比近几年扣除披露的非经常性损益后的利润结构来判断企业是否有操纵利润之嫌。

三、上市公司会计舞弊的防范和治理对策

（一）完善公司治理结构

要改善公司股权结构，建立健全公司治理结构，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分，形成有效的权力制约机制；设立三分之一以上的独立董事制衡经理层，引入审计委员会制度，强化对管理高层的监督，维护中小股东的利益；由股东大会聘请会计师事务所进行报表审计，使CPA审计真正保持独立等。

（二）加大独立审计部门的工作力度，明确其审计责任

目前我国不健全的法律制度特别是没有严格的民事赔偿制度，也是在相当程度上保护了中介机构的造假收益，助长了中介机构的冒险意识。因此，应明确注册会计师对管理层欺诈的责任，增强审计独立性，并提高审计质量，严守审计规则。

（三）建立规范的会计体系

一是进一步完善会计法规，增强其可操作性；二是强化其权威性，改变会计制度和会计准则因属于财政部门规章而权威性不够的情况，实行以国务院的名义制定、和实施会计相关条例的办法，增强其震慑力。

（四）增强查处及处罚力度，增加上市公司会计舞弊的风险及成本

使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。这便要求加强会计社会监督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大处罚力度，大幅度提高造价成本，降低经营者的预期风险收益。

参考文献

[1]刘颖，刘莉.会计舞弊的经济解释[J].黑龙江科技信息，2008，（10）.

[2]上市公司财务舞弊的四种方式及10个潜在案例[J].北京新财经，2006，（8）.

[3]安琪.我国上市公司会计舞弊的动因及对策[J].现代商业，2008（11）.

作者简介：杨光（1977-）东北师范大学人文学院国际商务学院会计系教师，管理学硕士。