加强企业往来账款的内部控制研究

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【摘要】随着市场经济的深入发展，伴随着金融危机的加剧，企业面临复杂的外部环境。因此，企业通过运用商业信用等方式促进业务发展，从而形成更多的往来账款。商业信用虽然能帮助企业发展，但也可能为企业带来更多的风险。本文分析了企业往来账款管理的现状，提出优化内控环境，通过健全内部控制等方式不断提高企业往来账款的管理水平。

【关键词】企业 往来账款 内部控制

一、引言

市场经济的迅猛发展和社会主义经济体制改革的全面深化，使得企业面临愈加复杂的内外部环境，企业为了扩大业务覆盖面和市场占有率，往往充分利用商业信用进行促销。但是由于目前我国信用体系还不甚完善，利用商业信用可能为企业带来往来账款增加、资金挤占严重的后果，甚至由于往来账款无法收回而形成呆账和坏账，为企业带来不必要的损失。因此，不断加强我国企业往来账款管理，促进企业及时收回账款，对于提高资金使用效率，增加企业经济效益有着重要的意义。

二、企业往来账款管理现状分析

（一）缺乏往来账款管理意识

为了不断扩大产品的市场占有率，应对激烈的市场竞争，企业除在产品价格、产品成本和广告宣传等方面下工夫外，充分运用商业信用进行促销，以达到降低存货、提高产品销售量、扩大业务渠道、增加企业收入和利润的目的。但是部分企业在运用赊销方式进行销售时，往往未考虑往来账款管理的风险，盲目赊销。在发展业务时即使意识到赊销可能带来的风险，仍积极采用激进的商业信用策略，忽视了加强往来账款的管理。

（二）往来账款管理不规范

部分企业往来账款管理意识薄弱，或者由于管理制度不健全，对往来账款管理不规范；部分企业财务部门与业务部门未能及时进行账务核对，业务销售与会计记录不一致，无法及时反映问题；部分企业应收账款金额巨大，账龄老化，企业却未意识到更谈不上加强这方面的管理。

1.账务处理不合规。企业往来账款的账务处理与法律法规和会计准则不同，导致了信息失真。例如：部分企业将往来账款总额记入账户，往来账款账户未按照业务内容进行记录；部分企业往来账款业务交叉，没有按照业务准确分类，甚至将营业外的收支也记录到应收账款账户中。往来账款账务处理不合规直接影响企业对于往来账款的管理，使企业无法就业务性质进行分类，也无法采取有针对性的措施，导致对于呆账和坏账的清理和处理也无法顺利进行。

另外，在进行账务处理时，部分企业因为原始凭证不全对经济业务进行挂账。该部分业务由于未能取得完整的原始凭证形成挂账，不同于实质意义上的往来账款。但是由于企业账务处理的原因，使得这一部分挂账可能与企业往来账款相混淆，企业难以对真正的往来账款进行区分，影响往来账款的核对和清理，占用企业资金，影响资金效率。

2.对账不及时。在企业生产经营过程中，销售与收款之间往往存在着时间差，业务成交时间与收到货款时间通常是不一致的。部分企业没有明确双方的责任和权利，未能定期与客户就债权债务进行对账，对往来账款的具体情况无法准确掌握；部分企业虽然与客户进行了账务核对，但是仅仅对往来账款本身进行了核对，未对往来账款的具体情况和形成原因进行核实，甚至只是进行口头对账，未能形成合法的对账依据，最终形成呆账和坏账，导致企业资产流失。

3.财务部门与其他部门信息沟通不畅通。财务部门应重视往来账款的管理，与其他部门特别是业务部门的信息沟通至关重要。部分企业财务部门只关心往来账款的记录和核算，不了解销售部门的业务情况，缺乏和业务部门的信息沟通，导致账龄老化，对欠款的清收也不加以督促；部分企业业务部门不主动与财务部门进行联系，只负责业务开展，将产品进行销售，有的拿到货款发票也不及时交给财务部门入账核算，甚至遗失原始凭证，导致财务部门无法准确进行核算记录，客观上加大了往来账管理工作的难度。

（三）缺乏相关内部控制制度

部分企业虽然意识到应收账款管理的重要性，但是缺乏具体的内部控制制度。虽然这些企业较为重视业务发展，通常将员工收入与销售情况挂钩以充分调动营销人员的工作积极性，但却忽略了将应收账款呆账、坏账率与奖励制度相结合。因此，往往造成销售人员盲目追求销售任务和市场份额，采取赊销和回扣等方式进行产品销售，从而形成大量的应收账款。这部分应收账款的索回，未与业务部门和销售人员的绩效挂钩，有可能成为呆账和坏账，使企业承担不必要的损失。

部分企业的财务部门和销售部门都清楚存在着大量的应收账款，但是没有相关内控制度明确应收账款管理的责任部门和责任人，因此造成应收账款无人清理与核对。在对债务人进行欠款清收时，没有相应的往来账款管理办法，而且企业内部各部门间缺乏必要的配合和沟通，没有明确可行的内部控制制度，无法对损失的账款追究责任。

三、加强往来账款管理内部控制

（一）优化内控环境

要加强企业往来账款的内部控制，首先需要建立良好的内控环境。应加强往来账款制度建设，同时不断提高财务人员和销售人员的业务素质和综合素质，通过举办培训班的形式对相关人员进行培训和考核，培养相关人员责任感，提高工作积极性，减少因为态度不主动和业务素质不高带来的失误和风险，提高往来账款核算和管理水平。

要加强集团企业内部各个单位之间的往来账款的信息沟通和核对工作，特别是应收、应付款项的余额、账龄和风险分析资料。可提出风险分析报告和解决往来账款可能存在问题的方案，并在实际工作中充分进行配合，以制定相关政策，不断防范和消除往来账款的风险，提高往来账款管理水平。

（二）加强内控制度建设

要不断加强往来账款管理相关的内部控制制度建设，完善应收、应付账款环节管理内部控制制度。为了提高应付账款的效率，公司采购部应全程监督采购流程，严格执行采购内部控制制度。将公司采购申请部门与采购部门相分离，以降低不法分子内外勾结获取巨额回扣的风险。将下达采购订单的权限集中于采购部，需要物资和服务的各部门填写采购申请书交由本部门经理批准后，再提交公司采购部门审核，经审核通过的订单方可下单。对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，重要和技术性较强的采购业务，应组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

要将付款申请和付款操作的岗位分离。付款申请由各部门提交申请，付款操作由会计部门执行。在付款操作和审批环节，设置会计主任，会计部门经理和财务部门经理进行复核和审批，超过一定金额的付款，还应经过公司财务总监的批准。多个岗位的经办、复核和批准，可以避免舞弊行为，也能有效地杜绝将款项付给错误的收款人或付款金额有误等差错。

要建立应收账款流程监控制度，对销售部门的赊销流程、财务部门的记账流程和信用管理部门的测评流程分别进行跟踪监控。权衡收账费用和减少坏账损失，制定合理应收账款收账政策。还要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。

要建立赊销审批制度，销售部门应分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须逐级上报审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过层层把关，有利于将其控制在合理限度内。

要加强合同管理，规范经营行为。企业的采购与销售业务均应实行合同管理制度。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财务等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

（三）强化资信控制

首先要获取与分析客户的概况资料、组织管理资料、经营情况，以及客户的历史信用记录。其次对客户所面临的行业和环境因素做具体分析，加强客户信用等级的评估。信用评估分析由信用管理部门做出，对被评估公司的信用测评分为两部分：一部分是经营风险状况分析。主要是对公司所处行业状况、市场状况和公司经营状况的分析，定性考虑公司的信用状况；另一部分是财务风险状况分析。主要是通过公司的财务数据定量分析公司的财务状况。除此之外，加强客户资信管理，对客户进行分类管理是客户资信管理的有效方法，不仅能够提高管理效率，节约管理成本，而且有利于赊销风险控制，提高信用决策和审批的质量。

四、结论

企业往来账款的管理贯穿于企业的生产经营活动中，体现了企业经营管理水平的高低，影响着企业经济效益和经营目标的完成情况。要加强集团企业往来账款的管理，需要不断优化内部控制环境，建立完善的内部控制制度，同时强化客户的资信管理，从而促进企业健康稳步发展，实现其价值最大化。

参考文献

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[2]杨松寿.浅析往来账项在企业财务管理中的重要性[J].现代商业.2010（08）.

[3]王天柱，郭金锋，王爱华.往来账款成因分析及解决对策[J]. 科技信息.2011（15）.

作者简介：林莉（1982-），女，汉族，辽宁大连人，大连民族学院会计学专业管理学学士，大化集团有限责任公司财务部会计师。