‘经营性’是精髓
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中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-01
新的会计准则设计了现金流量表‘补充资料’，要求用间接法计算出‘经营活动现金流量’，和主表的直接法结果相验证。
那么，该表的实质性问题和主题中心是什么呢？笔者认为，归根结底一句话——从净利润到经营性现金流量净额！现金流量表附表的编制过程，就是‘从净利润到经营性现金流量净额’的过程。而这个过程里，最重要的一个概念就是‘经营性’！
在现金流量表的主表里，我们把现金流量按其性质划分成三个部分：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
如果说，每一张财务报表都有一个‘报眼’的话，‘经营性现金流量净额’，就是现金流量表的‘报眼’。这个‘报眼’，把主表和附表联系到了一起，就像两条线的交结中点，两种思路殊途同归，最终得出相一致的结果——经营性现金流量净额。而经营性现金流量的精髓，就在于‘经营性’，这一点不可忽略。
‘经营性’的概念，不光指经营性现金，也包括出现在附表里的‘经营性应收项目’和‘经营性应付项目’，只有正确理解和把握住了‘经营性’的概念，才能正确地编制好现金流量表。
面，我们就以经营性应收和应付项目的填制原则这个问题来说明，如何掌握‘经营性’这个概念：
附表的最后两项——经营性应收项目的减少和经营性应付项目的增加，是本表的重点和难点，也是最能够体现‘经营性’这个精髓的部分。
经营性应收和应付项目，通常是指流动性较强的往来科目，比如资产负债表里的应收或者应付账款、预收或者预付账款、应交税金以及其他应收应付款……其数量和金额变动频繁，流动性大，难度也大，很多报表编制者就是在这两个项目上无从下手，一筹莫展。
实际上，这两个项目的精髓仍然是‘经营性’，只要抓住了这个精髓，报表的理解是不难的。在这里我们也可以看到，现金流量表是一个逻辑性很强的报表，几乎每一个字都不能忽略，否则就难以准确地理解和编制。
既然我们强调‘经营性’应收及应付项目，自然就有‘非经营性’应收及应付项目：比如应收的固定资产处置款、比如长期应收或应付款、比如‘应交税金’科目里的因为出售固定资产而产生的营业税金等。
‘非经营性’应收及应付项目对利润和经营性现金流量的影响可以用以下的例子来简单说明：
例：A公司购买一台经营用机器设备，价款117万元，其中可抵扣的增值税进项税金是17万元，款项尚未支付。
借： 固定资产 100万
应交税金——应交增值税（进项税） 17万
贷： 其他应付款 117万
在这个例子里，‘应交税金’科目和‘其他应交款’科目都发生了变动，可是，净利润和现金都没有受到影响，也就不存在需要调整的差异，这里的变动金额17万和117万都不应该在附表里反映。
从以上例子我们可以注意到：‘经营性’与‘非经营性’的概念是一个本质性的性质概念，我们不能将其和‘流动性’混淆起来。虽然在通常情况下，流动性资产和负债和经营性应收应付款项是一致的，但是，其还是有根本性的不同。‘经营性’不等于‘流动性’——比如以上例子里的‘应交税金’和‘其他应付款’，在资产负债表里是典型的流动负债项目，可是，从经营的角度来看，其性质是典型的‘非经营性’。
所以，正确地理解‘经营性’，要从其业务的实质来把握，而不是简单地从报表项目来理解，尤其不能将‘经营性’与‘流动性’混淆。
说完了应收、应付项目的‘经营性’与‘非经营性’的区别，我们再来看看‘经营性’应收及应付项目内部的区别与联系：
在通常情况下，经营性应收、应付项目和存货是很类似的，其增减变动会造成净利润和经营性现金流量的差异。而当‘经营性’向‘非经营性’转化的时候，需要注意的地方就来了：
例：A公司向B公司出售一台机器设备，价款是10万元。B公司没有向A公司支付现金，而是以之前向A公司出售商品的应收款10万元抵账交易。A公司做会计分录如下：
借： 应付账款——B公司 10万
贷：固定资产清理 10万
在这里，应付账款的性质发生了变化——原本是购买商品产生的‘经营性应付款项’，现在因为出售固定资产而变成了‘非经营性’的项目。这种变动并没有影响现金，也没有影响净利润，没有造成二者之间的差异，也就不应该在报表中反映。
所以，并不是所有的应收和应付项目的变动都应该在附表里反映的，当性质发生改变的时候，不再满足‘经营性’这个条件，也就不应该在‘经营性应收项目的减少’和‘经营性应付项目的增加’里反映出来。
通过以上的叙述，我们可以看到：‘经营性’是现金流量表的精髓所在，只有准确把握了‘经营性’的概念，才能够正确地编制报表。而一旦准确地理解了各种项目的性质，现金流量表附表就变得非常容易理解和掌握了。
实际上，会造成净利润与经营性现金流量差异的业务类型还有很多，一张报表是难以完全概括的，而所有的这些业务，都离不开一句话：从净利润到经营性现金流量净额！万变不离其宗，只要我们把握住‘经营性’这个精髓，将不同时影响‘净利润’和‘经营活动现金流量’的活动找出来！
参考文献：
[1]《企业会计准则第31号——现金流量表》（2006），财会【2006】3号。
[2]王新宇.关于现金流量表中主表及附表的编制方法的探讨.现代经济信息.2009(9).