医院内部会计控制问题研究

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【摘要】随着我国市场经济的发展和我国卫生体制改革的不断深化，现代医院内部会计控制越来越重要。本文首先分析了当前医院内部会计控制存在的问题，然后进一步探讨了完善医院内部会计控制的策略。

【关键词】医院；会计控制；现状；举措

一、医院内部会计控制概念

内部控制是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统，这种系统是管理者在充分考虑到内部环境因素的基础上形成的。医院内部会计控制则是指医院为了保护资金和财产的安全和完整，防止、纠正错误和舞弊，避免或降低各种风险，保证会计资料和会计信息的真实性、合法性、完整性，规范会计行为，利用对资产的实物控制和内部审计等控制手段，实现组织既定目标的一种控制。

二、医院内部会计控制现状及存在的问题

（一）管理层对医院内部会计控制认识不够深刻

由于我国到目前为止还没有正式提出权威性很高的内部控制标准体系，对内部控制的规范性、合理性和适应性没有统一的认识，再加上大部分医院的管理者来自学科带头人，没有系统的管理和财务知识，虽然大部分医院一般都在一定程度上或一定范围内建立了内部控制制度，但还有相当一部分医院没有意识到会计控制的重要性，或者是对其认识不够深刻甚至存在误解。例如，在工作中遇到具体问题，往往以强调灵活性为理由而不按规定程序办事，使医院内部控制制度失去应有的严肃性。这种认识的滞后性和意识的淡薄导致了不少医院的内部控制残缺不全或流于形式，以至于内部控制的作用不能充分发挥。

（二）会计信息失真，会计责权控制不健全

会计信息失真大多由会计工作秩序混乱、核算不实造成的。尤其是大型医疗设备等资产类项目内部控制管理不规范，物质购销制度不完善，会计人员入账不及时，账实不符的现象普遍存在，有的医院对多年来毁损、报废、短缺的固定资产不作会计处理，致使固定资产账实不符，还有医院的管理者指使会计人员虚构经济业务，人为调整财务指标，这些行为加重了会计信息失真的程度。此外，大部分医院对财务管理部门与会计核算部门未能明确划分，将两项工作合并一处，财会部门负责人既管理财务收支又处理会计信息，极易导致会计信息造假。

（三）内部审计执行不得力，内部控制缺乏自身评价及监督机制

目前，在医院内部控制的执行上缺乏内部控制监督检查制度，有的医院没有内部审计部门，即使存在内部审计机构的，由于内部审计部门的服务对象是医院的经营者，而医院各职能部门都在经营者的直接领导下开展工作，其行为尤其重大行为多在他们授权下进行，在这种状况下，内部审计无法起到应有的监督作用。再者，内部审计人员大多从财会部门转来，与财会部门有着千丝万缕的联系，也就体现不出来审计的独立性。

（四）人力资源政策有待完善，会计人员素质有待提高

有些医院招聘不公开，进入凭关系，导致人员素质较低，层次失衡。就目前的医院情况而言，有相当一部分会计人员没有专业文凭或专业职称，有的甚至没有会计从业资格证。近年来，有不少拥有专业知识的人才加入到医院会计的行列，但由于工作的稳定性，参加专业培训的积极性逐渐降低，吸收新知识的主观性减少，适应新形势的能力减弱，势必影响会计信息质量。

三、完善医院内部会计控制的几点举措

（一）优化医院内部会计控制的环境，增强管理层的认识

医院应根据社会环境和医院本身的实际情况，建立行之有效的内部控制制度。单位负责人作为财会工作的第一责任主体，对本单位内部会计控制制度的合理合法性负主要责任，明确其对管理财产的保值增值责任。卫生主管部门应组织各医院负责任认真学习内部控制知识，使其充分认识到重要性，纠正其认识上的偏差和误解。同时将医院内部控制制度建设列入医院负责任年度考核内容之一，只有这样才能引起他们的高度重视。

（二）健全会计控制组织系统，提高执行力

根据医院本身体制和机制的不同建立符合院情的内部控制组织系统，要建立和健全科学的医院内部控制制度需要做好以下几项工作：

1.预算控制

推行科学完善细化的部门预算控制制度，从收支源头把握好预算控制，建立预算执行分析报告制度，通过不断分析、总结、改进，提高预算水平，最终确保预算目标的实现。

2.财产物资的安全控制

只有经过授权的人才能接近资产，定期或不定期的进行财产清查。

3.强化风险防范控制

完善风险管理责任制度，规范各自权益，通过事前的风险评估为决策提供依据，例如购买大型设备需要提供可行性论证。及时收取账款，减少坏账损失。

4．建立岗位责任制，完善医院内部牵制制度

内部控制必须加强岗位责任制，而且使不同的岗位互相牵制，定期换岗轮岗，及时发现问题，合理安排使用资金，防止资金流失。

（三）增强内部审计的独立性，发挥其监督作用

医院高层管理人员应充分认识到内部审计的重要性，提高内部审计机构的地位及权威性，将内部审计人员从会计财务人员中分离出来，直接对医院领导负责，使其能够独立行使应有的权力。同时要建立内部控制的监督和评价机制，与内部审计建立有效的信息交流，及时纠正偏差。此外，需要提高内部审计人员的素质和职业道德，降低的可能性。

（四）加强会计人员培训

内部会计控制是由相关的财会人员执行的，因此，要对这些人员进行多层次、全方位的培训和考核，提高其综合素质，使其能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正个人行为，这样才能有效保障内部会计控制的执行和贯彻。

四、结束语

现代医院作为医保改革的重要组成部分，作为建立和谐社会的重要部分的一份子，有必要加强医院管理，加强医院内部会计控制，但是，我国医院内部会计控制的加强和完善还有很长一段路要走。

参考文献：

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[2]宋秀梅.构建医院内部会计控制[J].现代经济信息.2010(14).

[3]唐德菊.浅议非营利性医院内部控制的现状与对策[J].中国城市经济,2010(10).

[4]郑彩霞.健全医院会计内部控制的若干对策[J].市场周刊・管理探索,2005(06).

作者简介：姚秀英（1982－），女，天津商业大学商学院会计专业2009级硕士研究生，主要研究方向：财务管理与成本。