浅议记账机构的执业风险与控制措施

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摘要：记账机构收取较低的费用而提供优质的服务，成为民营企业健全财务管理不可缺少的好帮手，正被越来越多的中小企业逐步认可。可是，近几年记账在我国发展较慢，记账机构规模普遍比较小，主要原因之一就是记账机构风险过大。本文在分析记账机构执业风险产生原因的基础上，探讨如何采取行之有效的方法进行风险控制，以期促进记账机构健康发展，真正实现做大做强。

关键词：记账机构 执业风险 控制措施

随着我国对外开放政策的深入发展，民营企业越来越多，财税部门对民营企业逐步实行了规范管理，要求民营企业建立会计核算工作，上报财务报表。《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账”，于是记账中介机构应运而生，由于记账机构收取较低的费用而提供优质的服务，成为民营企业健全财务管理不可缺少的好帮手，正被越来越多的中小企业逐步认可。可是，近几年记账在我国发展较慢，记账机构规模普遍比较小，主要原因之一就是记账机构风险过大。笔者从以下几方面分析记账机构执业风险产生的原因，并据此提出控制风险的措施。

一、执业风险产生的原因

分析记账产生执业风险的原因，应从记账的业务特点去认识。记账机构所要完成的事项，除了通过执业人员的工作，还要依赖于委托人的配合。因此，记账执业风险主要来自以下三个方面：

（一）来自委托方的因素

1、委托方财务核算制度不健全，财务意识淡薄

有些委托方由于本身规模较小，出纳、仓库保管人员均为兼职人员或者为投资者个人，财务意识淡薄，提供的会计单据（如现金收付款凭证、库存商品出入库单、进销项发票等）不规范，甚至很多的经济业务没有单据。造成记账产生的报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。

2、委托方的纳税意识淡薄

一些企业的管理者为了自身企业能多赢利总是向记账机构漏报收入或多列成本，提出一些不正当的要求，如：尽可能的偷税漏税。而记账机构为了维护自己的信誉自然不会同意这样的要求。企业的管理者无法达到目的，就不愿再找严格按法规办事的记账机构，将业务转给可以满足其要求的记账机构，这会造成记账机构市场的混乱。

（二）来自记账机构自身的因素

由于记账机构规模普遍比较小，很多记账机构没有完整的操作规程和健全的质量控制制度，部分记账机构的内部管理制度即使制定也是形同虚设，对执业人员的工作质量不能实行有效的监督。主要表现为：承接业务不签定业务约定书，与客户交接资料时无交接手续，业务分工不明确，操作程序不规范，员工行为守则、质量控制标准缺失，业务档案管理混乱，会计核算方面尚存在许多不规范之处等。

（三）来自执业人员的因素

1、部分执业人员不具备专业胜任能力，因工作的失误而使委托人遭受损失

记账机构规模普遍较小，业务单一，收费较低，主要局限于记账这一单一的业务，很少延伸到税务服务、内部审计、财税咨询等高端服务领域，对优质会计人才缺乏吸引力，人员流动性比较大，而记账机构大都不愿意并且没有能力负担培训成本，短期行为比较强。导致现有记账从业人员知识结构老化，难以完整理解会计原则精神，从业质量得不到保证。因工作的失误而使委托人遭受损失的情况时有发生。

2、部分执业人员职业道德水准低下，不认真工作履行职责

记账执业人员往往一人兼多户企业的记账工作，对每户企业的商业信息比较了解，有部分执业人员可能在利益的驱动下，向外部泄露企业的商业信息，导致委托人利益受损。

二、风险控制措施

（一）审慎选择委托单位

记账机构在承接记账业务时应考虑执业风险。在承接记账业务时，应审慎选择委托单位，并与委托人签订合同，明确双方的权利义务，合同条款应包括以下内容：委托人对会计资料真实性、完整性承担责任；明确会计凭证传递程序和签收手续；编制和提供财务会计报告的要求；会计档案保管的要求及相应责任；双方终止合同应办理的会计交接事宜等。在过程中，还要采取有效的方法与委托人沟通，向委托人讲解财务知识和宣传税法知识，规避财务风险和纳税风险。

（二）建立健全记账业务规程和质量控制制度

记账机构要建立健全记账业务规范和质量控制制度，规范执业行为，提升服务质量。记账机构要制定具体的记账操作规程，并严格执行。记账操作规程应根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《小企业会计准则》、《记账管理办法》等法律法规制定。

1、建立会计规范制度

记账业务规程应该对从了解企业内控情况和成本构成，资料交接、会计核算核对、到产生报表等流程进行详细的规范，并让每个记账人员熟练掌握。记账业务规范应包括以下几部分：

必须建立会计资料交接规范，凡会计资料传递必须办理手续。在与委托单位进行会计原始凭证及资料交接时，必须填写《会计原始凭证、资料移交表》，年度终了后，应及时将上年度的会计凭证、账簿及报表等会计资料移交委托方保管，填制《会计档案移交清单》，并告知档案保管的有关规定。记账单位、委托单位双方经手人在移交资料上签名后，记账单位和委托单位各执一份。

要建立会计核算核对规范，首先要求从业人员对委托单位送来的会计资料、原始凭证进行认真审核、汇总核算；其次，要求从业人员每月对委托单位的往来款项、存货、银行存款、现金等进行核对，年终对委托单位的往来款、存货进行清理盘点，做到账账相符，账实相符，账表相符，账款相符。发现不符，要查明原因。

要建立信息反馈规范，记账机构应强化服务意识。记账人员应根据所掌握的会计信息，运用专门的方法和技术，进行财务分析，向企业及时反馈财务状况，并提出合理化建议。

2、制定并完善质量监管制度

记账机构应制定有效的质量监管制度，质量监管制度要涵盖质量考核标准、考核人员、考核重点、奖惩措施、整改办法等。考核标准要与公司的记账操作规程配套执行，考核人员要选择经验丰富且公平公正的人员担任；要重视整改工作，发现质量问题，如果未及时整改，等于未发现，质量考核也等于做了无用功，质量问题整改完成后应经考核人员验收整改情况。

（三）提高会计从业人员素质

良好的职业道德水平和熟练的业务水平是记账会计人员必备的素养，记账机构必须采用多种方式不断引进高素质人才，同时更要重视对已有记账人员综合素质的培养以及业务水平的提高，按照相应的法律规定进行再深造，不断学习最新的技术和方法。

1、加强从业人员的业务技能培训

针对记账机构中普遍存在的人员流动频繁、业务水平不高等现象，记账机构应有针对性地、系统地组织从业人员开展各种法律、法规、制度和新业务、新知识的学习培训，切实提高记账机构从业人员的整体素质和执业质量。如对于上岗前的培训应在理论培训的同时，重点安排业务操作培训，培训考核合格后，才能安排正式上岗操作。对于老员工的培训应以学习新法规、新知识为重点。记账机构应通过企业文化、业务技能竞赛、薪酬福利制度等，引导从业人员自主学习，条件允许时，应送出一部分员工外出培训，提升员工的素质，促进公司可持续发展。

2、重视从业人员职业道德培训

由于记账机构竞争比较激烈，给会计人员制造出更多的选择机会，从业人员流动频繁，而且从业人员一般同时为多家企业提供服务，如果不重视职业道德培训，部分会计人员有可能会泄露企业重要的信息，走上违法犯罪的道路。所以记账机构在加强从业人员的业务技能培训的同时，还要重视从业人员职业道德培训。通过培训、征文比赛、演讲比赛、企业文化等途径强化员工树立正确的职业道德，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德的修养，增强员工敬业爱岗的精神，树立员工主人翁精神，培养员工恪守客观、公正、保密的原则。从而净化执业环境，促使公司活动规范、有序、和谐地运行 。

三、结束语

记账机构在执业过程随时面临风险。因此，记账机构只有树立风险意识，加强对执业风险的识别，在执业中通过审慎选择委托单位、建立健全记账业务规程和质量控制制度、提高会计从业人员素质等风险控制措施，降低损失，不断提高和完善执业质量，不断壮大自身实力，提高市场占有率，走规模化经营之路，才能真正实现做大做强。

参考文献：

[1]左联华.记账机构的风险与防范[J].现代经济信息，2011（19）

[2]沈庆.规范我国会计记账行业的对策[J].财经界，2010（14）