适当规划全年奖金降低个人所得税税负

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【摘要】2011年9月1日开始实施的新个人所得税条例将个人月工资薪金所得税的起征点调至3500元，但新的个人所得税条例并没有对全年一次性奖金个人所得税计算方法做出调整，适当规划全年一次性奖金可以减轻个人所得税税负。

【关键词】奖金 工资 个人所得税

一、全年一次性奖金与当月工资组合进行税务筹划

有人已经测算出不同年薪下的个人所得税税负最低的工资（包括免征额3500元，不包括税前扣除的四金等）与全年一次性奖金的最佳组合，但对于很多企业来说，对员工支付的工资奖金并不是固定值，而是根据效益等许多因素浮动。所以要提前预测一个人的年薪可能有困难。因此可以选择相对简单的办法来适当减轻税负。

其方法之一便是把全年一次性奖金与发放全年一次性奖金当月的工资组合起来，重新计算分配全年一次性奖金和发放全年一次性奖金当月的工资额，以减轻税负。我们可以测算月工资与全年一次性奖金收入税负最低的组合。

表1 月工资与全年一次性奖金收入的组合表 （单位：元）

注意：全年一次性奖金25700-25950（28700-29950）， 153000- 154933.33（179000-180933.33）元以及对应的组合额33700-33950，191500-193433.33元为无效区间

二、月工资与全年一次性奖金收入组合税务筹划的缺陷

（1）月工资与全年一次性奖金收入组合纳税可适当减轻个人所得税税负，但是月工资与全年一次性奖金收入组合会出现无效区间，无效区间是指区间内的月工资与全年一次性奖金收入组合对应的税后所得小于该区间起始点的月工资与全年一次性奖金收入组合对应的税后所得，且在无效区间内无论怎么调整月工资与全年一次性奖金，都无法避免出现税前所得多而税后所得少的现象。如在无效区间33700-33950内，无论怎么调整月工资与全年一次性奖金，税后所得都小于月工资8000、全年一次性奖金25700，组合收入33700对应的税后所得。

（2）对大多数人来说，全年一次性奖金大于单个月的工资，但通过月工资与全年一次性奖金收入组合筹划后，在组合税前收入108000-125000元时，即月工资54000-71000元，全年一次性奖金54000元时，月工资大于全年一次性奖金，与大多数人通常认为的全年一次性奖金大于月工资不符。

三、适当延长税务筹划时间

我们如果把全年一次性奖金的税务筹划时间稍微拉长，用两个月工资与全年一次性奖金组合进行税务筹划，就可以解决上述不足。通过测算，可以得出两个月工资与全年一次性奖金收入的组合。

表2 两个月工资与全年一次性奖金收入的组合表（单位：元）

通过将两个月工资与全年一次性奖金收入的组合进行税务筹划，有效消除了无效区间，并使全年一次性奖金大于月工资，符合人们对工资和全年一次性奖金的习惯性认识。

例：某人月工资8000元，全年一次性奖金100000元，分别计算将其全年一次性奖金与两个月工资组合进行税务筹划、与发放全年一次性奖金当月工资组合进行税务筹划、不进行税务筹划情况下的两个月工资及全年一次性奖金个人所得税税负。

a不进行税务筹划：

（1）两个月工资应缴个人所得税：[（8000-3500）×10%-105]×2=690元；

（2）全年一次性奖金应缴个人所得税：100000×20%-555= 19445元；

（3）个人所得税税负合计：690+19445=20135元。

b全年一次性奖金与发放全年一次性奖金当月工资组合进行税务筹划：

（1）未进行筹划月份工资应缴个人所得税：（8000-3500）×10%-105=345元；

（2）全年一次性奖金与发放全年一次性奖金当月工资组合进行税务筹划，工资与全年一次性奖金合计8000+100000=108000元，查月工资与全年一次性奖金收入的组合表，对应的全年一次性奖金54000元，月工资54000元。全年一次性奖金应纳个税：54000×10%-105=5295元，月工资应纳个税：（54000-3500）×30%-2755=12395元；

（3）个人所得税税负合计：345+5295+12395=18035元。

c全年一次性奖金与两个月工资组合进行税务筹划：

两个月工资与全年一次性奖金合计为116000元，查两个月工资与全年一次性奖金收入的组合表，对应的全年一次性奖金54000元，两个月工资合计62000元，平均每月工资31000元

（1）全年一次性奖金应纳个税：54000×10%-105=5295元；

（2）两个月工资合计应纳个税：[（31000-3500）×25%-1005]×2=11740元；

（3）个人所得税税负合计：5295+11740=17035元。

通过以上计算，不进行税务筹划情况下的税负为20135元，全年一次性奖金与发放全年一次性奖金当月工资组合进行税务筹划情况下的税负为18035元，全年一次性奖金与两个月工资组合进行税务筹划情况下的税负为17035元。

四、全年奖金与工资个人所得税税务筹划规律

除起征点以内和税负在3%以内外，随着更多月份的工资与全年一次性奖金组合进行税务筹划，综合税负会逐渐降低，可以测算一年内任何个月的工资与全年一次性奖金全年一次性奖金的最佳组合以降低税负，受篇幅所限，在此不多赘述。但随着筹划时间延长，对工资的预测、管理难度也将增大。