对商业银行会计内部控制的探究

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摘要：银行会计内部控制制度是保障商业银行经营安全、有效地防范会计风险、的关键所在，对于商业银行运营起着重要的作用。本文阐述了银行内部会计控制的意义，并对当前银行会计内控制度建设相对滞后、执行不到位等问题进行了阐述，最后对如何完善会计内控体系提出了几点针对性的建议。

关键词：商业银行 内部控制 措施

商业银行会计内部控制是银行内部控制体系的重要组成部分和核心控制环节，近年来，随着金融改革步伐的加快，各商业银行业务的快速发展，商业银行内部控制面临新的形势，出现了许多新情况、新问题，金融系统案件频繁发生，某种程度也源于会计监督乏力。为防范风险、促进商业银行审慎经营和可持续发展，商业银行迫切需要建立一套责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内控机制。

一、会计内部控制在商业银行会计风险管理中具有重要作用

商业银行会计内部控制是指银行为了保护资产安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是会计部门内控建设防范会计风险的第一道防线，也是内部管理的基础性工程，并通过授权审批、会计组织、岗位设置、行为准则等方法，维护银行资产安全和防范银行的风险。

1、有利于保障银行资产运营的安全。实施内部会计控制能够避免公款私存、公款炒股、转贷牟利等现象的发生，对货币资金进行事先控制，为货币资金运转提供安全保证，可以避免国家资产遭受损失。而对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制的建立和完善，可以有效地控制在建工程成本的盲目扩大，降低投资风险，加强银行对投资的管理，同时也可以加强对固定资产的管理。

2、有利于实现银行既定的经营方针。有效的银行会计内控制度有助于防止单位资产流失，保护各项资产的安全和完整，保证真实性和完整性的业务经营信息和财务会计资料等经营方针和目标的实现。

3、是有利于强化风险意识，提高管理水平。我国银行的风险意识相对较低，投资者风险意识普遍淡薄。但作为经营风险的企业，银行的生存和发展受到风险影响。因此，强调内部控制的重要性，完善银行的内部控制，加强银行的风险意识，将有利于银行形成一种人人参与风险管理的良好环境。

二、商业银行会计内部控制中存在的问题

1、内控意识淡薄。尽管我国银行业在过去多年经营中为了防范会计风险，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但是都不能很好的落实。主要表现为：会计人员甚至主管会计风险意识不强，有些为了应付上级检查，被动执行制度，造成对目标不明，使制度执行流于形式；另外银行对会计人员综合素质的要求过低，而且履职检查流于形式；还有比如在临柜执行规章制度上表现为：重要空白凭证领用、使用、交接等制度执行不严格；联行章、证、押未真正坚持三分管制度等使内控制度形同虚设，为发生事故造成了隐患，使内部会计控制很难真正发挥作用。

2、监督检查不力。负责监督的管理人员对每日监督检查和定期检查制度仅限于形式，没有认真履行自身职责。比如制度中规定，有些需要负责人对易发案部位进行重点监督、对特殊业务和授权业务要逐笔审核授权的，但是却存在的大量问题屡查屡犯的案例，很少有人能真正去落实。有的检查人员工作中经常出现漏查现象，而且职责分工不明，甚至对被查出违规行为和人员不敢管理和上报；有的监督人员本身业务水平不高，对临柜业务处理流程和规章制度缺乏较多的了解，而且没有认真核对每笔业务的合法性，然而却坚守在“最后一道防线”上，使监督作用完全不能发挥。以上的这些现象使得监督检查在银行会计内部控制管理中的作用逐步被缘化。

3、会计队伍整体素质不能满足会计内部控制的需要。在有些银行里， 会计人员不能够较为透彻的了解业务风险，业务知识掌握不够，规范操作意识没有得到强化；熟悉传统会计业务的人员多，熟悉新业务的人员少，造成会计人员技术应用能力较低，不能够满足银行会计内部控制的需要。

4、内部会计控制制度缺乏系统性，发展滞后。长期以来，会计内部控制的相关内容被分解到各项法规、制度、办法之中，制度的建设上具有一定的随意性，缺少归纳、整合，忽视了内控会计制度的系统性建设，总是哪个环节出现了问题，就急忙在哪里总结教训，至今内部会计控制制度、内部操作规程和评价标准尚未成形，使得会计人员对内部会计控制制度整体学习和认识缺少，进行监督检查和评价内部会计控制度的执行情况相关部门没有统一的标准。

5、缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度。新的会计准则颁布实施后，我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强，我国商业银行相关的规章制度没有因业务规定发生了变化而进行及时的修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设缺乏系统性、有效性， 导致有些业务在实际操作中出现 盲目性、操作性不强等现象。

三、加强银行会计内部控制的应对措施

1、提高风险意识。首先，要提高银行内部控制意识和风险防范意识，各级领导必须增强内控优先意识，充分认识到内部控制的重要性，把内控工作作为商业银行的重要工作之一，克服制度有阻碍业务发展的偏见，这样能在银行内部能营造良好的会计内部控制文化氛围，为内部会计控制的完善和实施提供了保障。其次是要加强员工的风险意识，通过对各类案例分析，及时对员工进行警示教育，提高全体会计人员对内控工作的认识，让员工树立“风险首位”和“内控先行”的思想，增强风险防范意识和自我保护意识，这样才能为内部控制的有效执行提供保证。

2、建立健全监督体系。为建立长效机制，尽早发现风险隐患并及时控制，商业银行应结合内部监督、同级监督和下查一级，严格检查业务核算的合规性、合法性以及其操作的过程，坚决执行事前审查、事中控制、事后监督的办事程序，并实行会计制度执行情况检查报告制度和追踪检查制度，才能有效的强化内部会计控制、防范经济犯罪。面对金融危机巨大的冲击，商业银行各部门紧密协调、相互配合，必须建立财会、稽核、纪检、监察等一体化的监督管理组织体系，加大检查的力度，充分发挥监督作用，使内部审计、稽核部门的独立性和权威性得到强化，使其使内部会计控制转变成为风险性、经营性的监督。

3、切实提高会计人员整体素质。 一要把好会计人员 “准入关”。 对会计人员的任用必须择优安排，做到不懂业务的不上岗、有劣迹的不上岗。 对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。 真正将政治素质好、有较强组织能力、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计人员充实到会计队伍。 二要加强对会计人员的道德与法制教育。 增强会计人员自我约束的意识和能力，自觉遵守职业道德、执行金融法律法规。 三要开展切实有效的业务培训。 定期组织形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习，让会计人员熟练掌握各项业务技能、提高业务素质，适应新形势下会计工作的需要。

4、对内部会计控制进行有效的整体规划。首先，按照《商业银行内部控制指引》和《会计法》的要求，建立规范的内部会计控制体系，对各项业务建立完善的内部监督与风险防范制度，积极探索会计监督检查的新思路，对业务流程中的关键风险点设计专门的管理控制制度，为真正达到发现问题、堵塞漏洞、消除隐患、防范风险的目的，应根据商业银行的实际情况，制定切实可行的内部会计控制制度体系。其次，要建立严格的内部会计控制运行监控体系。商业银行在进行控制和监督内部会计制度的执行情况时，根据自身的特点设立独立的内部监控部门。同时为保证制度的合理性和有效性，应当根据各种经济环境，对商业银行的内部会计控制制度进行及时的调整和变更。突出检查的针对性和时效性，把监督检查的重点放在制度落实情况的检查上，落实责任，严肃处罚，重视实施，督促整改，以确保各项内控措施能够得到全面落实。

5、建立良好的内部控制文化。实现有效内部控制的前提是健全的会计内部控制制度，实现会计内部控制制度既定目标的关键是要确立全员性与全程性的会计内部控制质量意识，实现内部控制既定目标的关键是全体员工对内控制度的切实贯彻。在很大程度上人的因素决定着制度运行的状况及运行的效果。因此，银行的发展不能为追求短期利益而牺牲内控环境，而是要在规范的范围内发展最终实现银行价值最大化为目标。

参考文献：

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[2]章文祥.企业内部控制制度[M].上海财经大学出版社，2011，(2)

[3]黄伟宏《完善商业银行会计内部控制的探讨》[J].新金融2011(7)