完善企业内部会计控制制度之我见

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇完善企业内部会计控制制度之我见范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

摘要　结合企业特点和经营实际，选择适当的控制方法，以达到既定的管理目标，这是会计控制的有效性。内部控制问题的关键是使制度、规章、措施及一系列控制机制发挥出应有的效用。

关键词　企业内部控制　会计控制　控制机制

现代企业作为一个具有委托责任关系的利益集团，是一个具有严密的组织体系和严格的管理程序并按照规范化进行操作的社会法人。在现代公司治理结构下，要实现其企业价值最大化的基本目标，就必须建立一整套完善的内部控制制度，通过其实施与运行来对经营行为和管理行为的合理性、合法性与有效性做出判断，以加强内部的经营管理，提高经济效益。会计控制是内部控制的一个重要方面，它反映了现代会计的实质――即运用会计方法和手段，将业务经营过程中的差错与风险降到最低程度，以实现经营目标的一种管理活动。随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合企业的业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，以达到既定的管理目标，是会计控制有效性的要求。任何技术、方法只有为目标的实现做出贡献，才是有效的，而制度、规章、措施及一系列控制机制怎样才能发挥出应有效用，这是内部控制问题之关键。

1 内部控制制度是管理现代化的必然产物

1.1　加强企业内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。从目前状况看，一些企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样的失控往往导致企业的崩溃。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

1.2　宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件。根据党的十五届四中全会决议：到2010年使大多数国有企业建立比较完善的现代企业制度，健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。这些决议的提出，为现代企业管理的实施、内控制度的建设创造了条件、提供了可能。

2　企业内部控制制度不健全的原因分析

2.1　内部控制环境不完善

控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素统称，任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中，控制环境体现了企业主关于控制对企业重要性的态度。由于企业领导者往往对内部控制的重要性认识不够或者说不愿意建立和执行内部控制，因为企业经营的目的常常是获取最大利润的同时尽可能逃税，而完善的内部控制则会有效地防止这样的不合法行为。他们任人唯亲，尤其是在任用财会人员时，这样可以为他们自己谋取利益带来更大的方便，比如虚列费用或者隐匿收入等。由于内部控制的成败取决于人的控制意识和行为，往往是管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有完善的控制环境，从而也影响了企业员工对控制的理解与执行。

2.2　会计基础工作不规范，财务制度不健全

某些单位因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、财产不实和数据失真；某些单位因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；部分单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等。这些问题不仅削弱了内部会计控制工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上对各单位的经营管理和整个国家市场经济的运行秩序产生了极为严重的消极影响。

存在上述问题，有的是单位不重视内部会计控制工作造成的，有的则是会计人员素质不高造成的，有的是单位有意违纪所造成的，有的则是因为管理乏力、督促检查不够以及制度建设不规范和不完善等方面的原因综合形成的。因此，必须针对内部会计控制工作中存在的问题及其原因，切实采取措施，通过制定相应的规范与强化内部会计控制工作。只有制定出严格的、具有可操作性的内部会计控制规范，督导不同性质的单位据此制定相应的符合单位自身经营管理特点的内部会计控制制度并积极组织实施，才可以对推动我国企业内部会计管理工作、加强会计监督、防止违法乱纪行为的出现起到积极的直接作用。

3　强化会计控制有效性的举措

3.1　要关注内控体系的环境构成

内部会计控制要发挥应有的作用，必须与所处的环境相协调。在内部会计控制制度建设中，一定要关注企业所处的环境。内部会计控制系统的宏观环境是存在于宏观范围中的对内部会计控制有重大影响的各种条件，如经济体制、法律制度、思想意识等微观环境是存在一定范围内，也即存在于企业内部对内部会计控制产生影响的各种条件，如企业的组织形式、机构设置、管理方式等。具体来讲，关注内部会计控制系统的环境主要就是关注企业所处的经济环境、法律环境、企业制度环境、职业道德环境等。

3.2　重视人、尤其是企业负责人的作用

制度具有相对稳定和公平性，当人受影响时，制度可起到制约、监督的作用，从而保证企业的持续、稳定、健康发展。在财政部的《内部会计控制规范――基本规范》中明确规定：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”但我们也要看到内部会计控制制度是提高企业经营效率，实现企业目标的一种机制，而机制则由人和制度构成，所以我们在强调制度重要性的同时，千万不可忽略人的作用，尤其是企业负责人的作用。如果企业负责人不了解内控知识，不理解建立内控的意义，片面地认为内控只针对下属，就会造成执行不力，使得内控效力大打折扣；如果负责人片面追求效率，不重视控制，过于独权，不履行正常的决策、记录、报告程序，重要岗位职责分工不明确等，则内控制度就会形同虚设，所以企业内部会计控制建设与企业负责人的重视是相辅相成、缺一不可的。

3.3　建立有效的会计系统

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

3.4　按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则

一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用，对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看，一些单位出现问题的关键不是没有制度而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制；三要加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。

3.5　建立风险测量机制，健全内控评价指标

内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制进行评价，应该执行哪些评价程序、遵循什么样的评价标准，用什么样的评价形式等，都是值得思考的问题。只有建立一套完善的、符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。