收付实现制与权责发生制对会计信息的影响

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摘要：权责发生制和收付实现制作为现代会计处理的两大基础，在企业和机关事业单位中被广泛应用。随着会计业务变化的复杂性和多样性，其各自的优缺点逐渐显现出来。为使会计的作用得到更加科学有效的发挥，　对会计人提出更高的要求，在实际操作中要求将这两项制度能合理结合，取长补短，最大限度的发挥会计在社会中的作用。

关键词：权责发生制；收付实现制；优点；缺点；改进

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02

一、收付实现制与权责发生制的定义和账务处理原则

收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。也就是按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不作为本期的收入和费用。权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。目前，在我国社会中，企业完全采用权责发生制原则进行账务处理，行政机关和全额拨款的事业单位采用收付实现制原则进行账务处理。

二、权责发生制和收付实现制的优缺点及改进

（一）优点：权责发生制：权责发生制在企业会计中得以普遍采用，主要是因为在排除主管因素影响外，权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果，使收入、成本和费用配比更加合理，核算更加科学。因为权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。企业的经营活动是持续的循环性经营活动，由于一些业务的特殊性，不能保证每一项业务都在当期完成。因此，对于特殊业务的所产生的跨期收入、费用、资产、负债等会计要素进行记录，就会使用到应收、应付、预付、预收、待摊及预提等科目。为减少期末核算工作量，简化会计业务的处理，同时考虑到对会计报表的信息不会产生影响，新会计准则已经取消了待摊和预提费用，把发生的费用受益期在一年以内的，直接计入了当期损益。收付实现制：由于不需要考虑上述权责发生制所产生的跨期问题，因此收付实现制的会计处理要相对简单。收付实现制正适合机关事业单位进行账务处理的需要，行政机关和事业单位是财政拨款，收入和支出必须严格按照预算执行，会计确认的收入数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。在评价政府对经济的影响时，相当便利的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确针对性。

（二）缺点：权责发生制。

1.在实际工作中，权责发生制需要人为确定一些交易和事项的发生期间。但是由于对概念和实际业务的理解不同，同一项业务对于不同的人会有不同处理方式；同时在权责发生制下，很多项目的处理方式不是唯一的，有多种方法可选择，例如存货的成本计价就有个别计价法、先进先出法、加权及移动加权平均法、计划成法可选择。这都使会计的处理过程包含了很大的主观成份。

2.权责发生制度下的利润表所提供的会计信息是收益信息而非现金流量信息，这会直接影响到报表使用人通过信息进行预测，进而影响到最终的决策结果；资产负债表所提供的信息也相对较落后，因为资产负债表中的资产总额是不同时点购进资产历史成本的简单相加，由于科技进步等原因，很多资产已经远远脱离了历史成本，因此资产负债表上的资产数据已经失去了参考的价值。尽管资产在账务处理中也计提折旧，但计提折旧后所计算出来的净值，也远远的脱离了市价，不能为报表使用者提供任何有意义的决策信息。

3.以交易或事项的发生作为会计要素确认的依据使某些会计要素不能确认。

以权责发生制作为确认基础，要求必须在交易或事项发生时，才能确认有关会计要素-资产、负债等。这样使得某些会计要素由于不符合确认标准而难以入账，其中最典型的就是自创商誉，它虽然符合资产的特征，但却没有和任何交易或事项相联系，所以按照权责发生制就不能入账，而实际上这是企业的一项重要资产。另外一个比较典型的项目就是衍生金融工具。传统的财务会计立足于过去已经发生的交易和事项，而不考虑未来发生的交易和事项，某些金融工具-如期货，契约双方的权利与义务最终是否得到履行，在契约生效时往往无法预料，而契约的签订能否算做交易的发生尚存在分歧，这就给这项金融资产或负债的确认带来了麻烦。

4.货款与收入确认的期间不一致性，会对不同类型的企业产生不同的影响。

对于一些刚刚起步的企业来说，在成立初期，为将产品销售出去而赢得客户，会将大量产品赊销出去。这样，一方面企业形成大量的应收账款，由于我国当前资本市场的不完善性及其他主客观原因而难以收回，最终出现大量的呆账坏账，另一方面，由于企业提前确认收入而虚增利润，就必须提前缴纳所得税，这样使企业税赋加重，很可能由于没有充足的现金缴纳税金而更多的举借外债，形成恶性循环，而这是以牺牲企业利益为代价的，是一种目光短浅的　“杀鸡取卵”行为，不能实现企业的可持续发展；而对于一些成熟且市场占有份额很大企业来说，由于其在产品销售上有很大的强势，因此会有大量的预收账款，这确认为预收款的销售行为在账务处理上却不确认收入，这样就会导致企业利润很小，实际上却有很多货币资金流入。而这部分预收款又将导致税款滞后留向国库，使国家在税收上蒙受损失。

另外，在具体操作过程中，为了达到特定目的，会将一些不符合本期入账条件的账务，例如收入或成本费用，使用一些手段，人为的更改入账条件，使其达到入账的标准，随意的调增调减利润，达到操纵利润的目的。对于一些经验丰富的账务处理人员来说，这种操纵可以游刃有余，因此这种假账的操作对于即使非常专业的审计人员来说也很难发现。也就是说，在权责发生制下，为一些故意调整账务行为创造了条件。

收付实现制：随着政府职能的转变和财政管理体制等的改革，收付实现制明显表现出了对新体制的不协调性，主要表现在不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核，不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。该体系所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，收支项目不配比，不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题，不能真实反映当年收支结余。例如，收益性支出和资本性支出相混淆，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。

具体业务处理的区别与联系：

下面通过具体的业务处理来说明这两种会计处理方式的差异及对会计信息的影响：

（1）支付上月份物业费5000元；（2）收回上月的应收账款10000元；（3）收到本月的销售货款8000元；（4）支付本月应负担的水费900元；（5）支付下季度物业费1800元；（6）售出货品25000元，款项尚未收到；（7）预收客户货款5000元；（8）摊销上季度已经预付的水费600元。

权责发生制本期确认收入8000+25000=33000　本期承担的费用900+600=1500　本期损益33000-1500=31500

收付实现制本期确认的收入10000+8000+5000=23000　本期承担的费用5000+900+1800=7700　本期损益　15300

差异本期收入33000-23000=10000　本期费用1500-7700=-6200　损益31500-15300=16200

从以上业务处理来看，权责发生制和收付实现制如果在收入和费用的发生和所属期间以及款项的收付不一致的话，两者就会有差异，产生的差异直接影响到本期利润总数。但是如果本期款项收付和收入及费用的所属期间是一致的，那么两种制度的下的损益就不会产生差异。

三、对权责发生制和收付实现制弊端的改进的一些建议

对于权责发生制存在的上述弊端，建议通过以下方式进行改进：

1制定更加详细具体的会计准则。权责发生制由于本身的特点，在具体会计要素的确认上尚存在一定的模糊性。这就要求在制定准则时，最好明确规定在什么情况下适用哪种会计处理方法，越详细、越具体越好。

2.权责发生制与收付实现制相结合。实际上，现行会计的确认并不完全是按照权责发生制，会计处理过程中或多或少地包含了收付实现制。如：用现金流量表取代财务状况变动表就是明显一例。所以，将权责发生制与收付实现制结合仍然是比较可行的做法。

对于收付实现制中存在的弊端，建议在实际业务处理中，可以适当的加进一些权责发生制的处理方式，例如，某个项目预算，在年末由于某种因素尚未执行完毕，未办理竣工结算，余款需要在工程完工试用后才可支付。对于这种情况就可以将尾款通过应付账款的形式暂估入账，将一些必须支付的隐性负债记入到账务中。

参考文献：

[1]刘钦.浅论权责发生制与收付实现制.现代经济信息，2010（17）.

[2]王薇.会计师.收付实现制与权责发生制的利弊，2011（2）.

[3]汤庆庆.收入确认的收付实现制.会计文苑，2010（4）.