谈企业吸收合并中的纳税筹划

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[摘要]现代管理制度在企业中的建立，促进了企业中成本约束机制的不断健全。企业对内部和外部成本的控制提高了重视度，为达到成本节流的目的，进行纳税筹划无疑是有效方法之一。纳税筹划是在遵守法律制度的前提下，对纳税成本进行控制，以帮助企业收获最大价值。本文对企业纳税筹划进行介绍，对企业吸收合并会计与纳税处理加以分析，探讨在现今法律制度下的企业吸收合并中的纳税筹划。

[关键词]企业；吸收合并；纳税筹划

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）1-0085-02

随着市场经济的发展，社会主义市场经济体制不断健全，我国的纳税筹划有了长足的进步。从财务管理方面来说，企业在进行财务核算的时候会涉及很多方面，如：国家税收政策、会计处理、资金管理等。因此，在纳税筹划方面，要求企业具有较高水平的财务管理和会计处理能力，这对企业经济效益的提高十分有利。

1纳税筹划的概述

1.1纳税筹划的含义

纳税筹划作为财务管理活动的一种是企业或股东为了价值或者权益最大化的实现，在合法的范围内，通过安排和策划企业的投资、经营等事务，将税法能够提供的优惠充分加以利用，优化选择纳税方案。纳税筹划具有自身所独有的特征，主要表现在：合法性、导向性、目的性、专业性和时效性几个方面。企业的纳税筹划，都围绕着企业的财务管理目标这个核心，以价值的最大化实现为目的。因此，企业的纳税筹划不仅仅是一个策划活动，更是企业的一种理财方式。企业的纳税筹划，围绕着税收成本的减少这一中心进行一期活动和方案的安排和选择，企业利益的最大化获得和重复行使企业的合法权益是企业进行纳税筹划的目标。

1.2纳税筹划产生的原因

纳税筹划的产生究其根源是因为纳税人想在合法的范围内尽量的减少纳税支出。可以说任何关于纳税筹划的行为，其产生的根源都是利用使然，也就是经济主体为获得最大化的经济利益而衍生的一种经济策划行为。从对我国部分国营、私营企业的经营者进行调查分析结果可以清楚的看出，大部分企业都希望能够在有税收优惠的地区进行企业的生产经营活动。究其原因，就是税收的缴纳额较少，在一定程度上减轻了企业的纳税负担，企业或者个人的成本支出减少，相对应的企业利润或个人的利润获得就会增加。因此，企业的生产经营活动中，纳税作为一种资金支出的项目当然是越少越好，从经济利益方面，对纳税人来说，税收是一种直接的经济损失。

2企业吸收合并的会计处理原则

2.1同一控制下企业吸收合并的会计处理原则

现今我国企业大多数是统一控制下的吸收合并，如地方国资委控制下的企业合并，企业的子公司之间的合并等。这种统一控制下的合并方式，在合并前后参与合并各方的资产和债务在有控制权的一方看来，只是各方资产和债务的一种重组，在性质上并没有发生变化。统一控制下的合并，不是出自合并双方的自愿，也就是说相当于一种强制性的行为，所以其只能作为参考，不能完全的作为公允价值的代表。在这种情况下，会计准则规定要求会计处理按照权益结合法来进行，也就是合并方需要依据被合并方的本来账面价值进行资产和债务的入账价值的确认。因为增加的资产估值而产生的折旧和摊销是不允许存在的，这样是为了避免有利润操纵的情况发生。

2.2非同一控制下企业吸收合并的会计处理原则

相对于同一控制下的企业吸收合并来说，非同一控制下的企业吸收合并更具有自愿性，合并的双方通过讨价还价，自愿进行交易。相当于一个企业在对另一个企业的净资产进行购买时产生的交易事项。会计准则规定会计的处理依据购买法进行，在购买日当天，购买法需要将合并中具有确认条件的资产和债务作为自己企业的资产和债务加以确认，其价值可代表公允价值。按照合并成本和可辨的净资产公允价值之间存在的价额差来对商誉进行确认。

3同一控制下企业吸收合并的会计与纳税处理分析

甲公司与乙公司采取的是相同的会计政策，甲公司要吸收合并乙公司，经过协商，甲公司对乙公司的吸收合并可采用以下几种方式：

方式（一）：2011年6月3日，甲公司要吸收合并乙公司，通过增发500万股的股票的方式，再吸收合并将乙公司的净资产获得。

方式（二）：2011年6月3日，甲公司对乙公司吸收合并，通过620万元的公允价值加上固定资产为500万元的账面价值，另加300万元的现金来实现。如果甲乙两公司共同隶属于A集团公司的子公司，那么合并方式（一）属于同一控制下的企业免税吸收合并，其合并方式属于免税合并中的股票收购企业吸收合并。2011年6月3日，甲公司在会计方面的事务处理包括：借：银行存款50万元，商品库存450万元，固定资产550万元，贷：短期借款500万元，股本450万元，资本公积150万元。税务机关对其进行免税资格的确认，乙公司对资产的转让得失不确认，对所得税的缴纳不予以计算。甲公司对企业吸收合并以前的乙公司的所有纳税事项承担负担，对于没有超过法定弥补期限的原有的年度亏损，由甲公司用与乙公司资产有关的年度所得来对其进行弥补。方式（二）的企业吸收合并属于同一控制下的应税合并，是以固定资产等非货币资产加上现金来实现的。2011年6月3日，甲公司在会计方面的业务处理：借银行存款50万元，商品库存450万元，固定资产550万元，资本公积150万元，贷：短期借款500万元，银行存款350万元，固定资产清理480万元。在纳税方面，甲公司应该对转让固定资产缴纳所得税，乙公司相应需要缴纳转让财产的所得税，于是，方式（二）在进行企业合并时产生了整体的纳税负担。

4企业吸收合并的所得税的纳税筹划

4.1根据不同合并方式对合并企业所得税的影响进行纳税筹划

上一节中甲公司在进行企业吸收合并时采用的方式（一）的合并方式，乙公司收到的资产是股票的形式，符合免税的条件，因此享受免税合并。当股票卖出时，才产生资本利得税的缴纳。在税率比较上，资本利得税要低于一般所得税，这对于乙公司而言，采用此种合并方式在纳税额方面可以减少，而且纳税期也会得到推迟，是比较有优势的。甲公司对乙公司进行企业的吸收合并，若采用方式（二）的合并方式，则需要缴纳相应的资产所得税，这与方式（一）相比，无疑是增加了资本的支出。从资金流出方面，方式（一）显然比方式（二）更有优势，但是需要注意的是，股票的发行不仅会使企业的控股权更加的分散，而且也会使甲公司在股利支出方面加重负担，所以此种方式也是利弊共存，需要对两种方式进行慎重的比较，来最终确定出最为有利的纳税筹划方案。

4.2根据被合并企业的亏损情况对所得税的影响进行纳税筹划

根据上一节的合并案例，如果甲公司存在高额的利润，乙公司无财产转让所得存在，但是存在有效的弥补亏损，在进行企业吸收合并时采用免税合并的方式无疑是有利的。这样可以使乙公司存在的为弥补亏损得以结转，由合并后的甲公司来对其进行弥补。这对于甲公司来说，不仅可以用自己的多余资金进行投资，同时可以使当期的经营利润得以降低，使得当前的所得税得到减少。如果乙公司在合并的时候有即将过去的为弥补亏损存在，再加上财产转让所得的存在，如果选择免税的企业吸收合并方式，就会使乙公司丧失为弥补亏损的抵税资格，在这种情况下，对于甲公司来说，选择应税的企业吸收合并方式更为妥当。

5结论

综上所述，在进行企业吸收合并前，要对合并方式进行慎重的考虑，对资产转让和弥补亏损所带来的税负影响进行细致的计算和比较，从而选择出对企业减少税负最为有利的方案，尽量做到减少税收成本的支持，争取最大利益的获得。

参考文献：

[1]蔡昌，张西克.新会计准则与涉税处理技巧[M].广州：广东经济出版社，2012.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2013.