会计信息化条件下企业内部控制的难点及对策
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会计信息化是会计与现代信息技术的有机结合，是根据会计目标，按照信息管理原理和信息技术对会计流程的重整过程。传统条件下的内控制度已不能满足会计信息化发展的要求，如何加强会计信息化条件下的内控制度的建设，是企业面对的重大问题。
（一）数据传递方式发生改变
传统方式下，数据传递一般以书面形式进行，伪造有一定的难度，因此防伪程度也较高。而在信息化条件下，大量数据的修改可以在不留任何痕迹的情况下进行，而且还可以任意进行复制，因而增加了内部控制的难度。
（二）授权审批程序发生改变
授权审批制度是企业内部控制的重要措施。在会计信息条件下，这一措施仍然发挥着重要作用，但是授权审批的程序却发生了改变，许多原来的业务审批、人员签章环节在信息系统自动完成的情况下不再适用，授权与审批程序一方面体现在原始单据的整理阶段，另一方面体现在对会计信息系统的人员设置上。
（三）内部控制的重点发生改变
在传统条件下，会计信息透明度较低，发生错误和遗漏的几率较高，因此内部控制的重点在主要在会计部门，主要对数据的真伪、加工处理过程进行控制。在会计信息化条件下，内控的重点在电子数据处理部门，数据的安全性是不容忽视的重要问题，任何人都可以通过网络盗取企业的资料，而且速度快、数量大；同时，电子数据易受磁场干扰，或由于失误操作，可能会在瞬间使数据损坏，给企业带来重大损失。
（四）内部控制范围发生改变
会计信息化通过建立一个包含企业整个运行体系的会计核算系统，对企业的采购、生产、销售、回款等环节进行及时的核算，在建立网络化的信息系统后企业的会计系统能够对企业资源的运行过程和状况进行实时的动态反映，从而将内部控制的范围扩大到整个企业，实现了企业内部控制的全程性。
二、会计信息化条件下企业内部控制的难点
（一）会计信息系统内部控制基础薄弱
我国企业在推行会计信息化管理的过程中存在许多误区，在会计系统的构建过程中缺乏对企业自身的充分认识，会计信息系统的建设往往是从市场上购买一套财务软件，对企业会计人员经过短期的培训甚至没有专门的培训就开始应用，由于对系统的认识不足，在实际应用过程中非常容易出现差错。此外，由于企业会计信息系统的建立没有考虑企业的实际业务需求，导致企业花很大气力建立起来的会计信息系统存在很多缺陷，部分企业不得不同时使用新旧两套系统，这无疑加大了会计人员的工作负担。
（二）缺乏适应会计信息系统内部控制的复合型人才
现代会计信息系统的内部控制对企业的会计人员提出了更高的要求，会计人员必须具备扎实的会计知识和熟练的信息技术知识，通过短期培训上岗的会计人员虽然能够按照操作步骤完成业务处理，但对于系统的设计理念、运行原理、业务处理原则等认识不足，企业处在不断变化的经营环境中，会计信息系统所面临的业务活动也在不断更新，要正确反映新出现的经济业务不仅要求会计人员正确的进行会计处理，还要能够准确的在会计信息系统中予以反映。由于不能准确把握业务活动的处理流程，导致会计人员对内部控制的关键控制点认识不清，极大削弱了内部控制的制约和监督作用。
（三）会计信息化使企业内部控制的监督难度增大
首先，会计信息化系统的矩阵型组织不利于准确区分权责利，这给监督带来困难。其次， 部分企业学习国外实行内部审计外包，只局限于内部控制的核查监督上，忽视了信息系统作用与信息资源的安全性评估，没有真正做到控制自我评估，缺乏从会计信息化的视角提高组织内部控制的自我意识。再次，会计信息化的实施导致会计业务流程发生重大变化。内部控制监督经验不足，再加上缺少完整的内部审计线索，加大了内部控制监督的难度。最后，在会计信息化条件下，授权方式不再是单纯的签字、盖章，很多授权控制是“嵌入”，交易授权可以由计算机程序自动完成，这使得授权过程不明显，控制的失效往往在发生损失后才被察觉。
（四）会计信息化使内部控制产生了业务流程风险
会计信息化实行的是流程化的管理，它打破原来职能部门的条块分割，强调优化流程结构，尽可能地减少或合并原来业务流程中重复不增值的作业，实现（下转第56页）（上接第54页）企业资源的系统配置和信息共享。严格的凭证签字制度在现代信息系统中逐渐减少或消失。业务人员可利用特殊的授权文件，获得批准运转有关的特定系统，直接输入计算机，而没有留下任何凭证。因此，如果没有适当的控制，未经授权批准的业务就可能进入系统。企业在实施会计信息化系统后所遇到的业务风险主要来自四个方面：业务流程、应用架构、数据质量和技术架构。其中业务流程由于与过去相比发生了根本性的改变，其对企业内部控制风险的影响最大。
三、会计信息化条件下加强企业内部控制的主要对策
（一）加强会计信息系统开发与使用的控制
1.保证会计信息系统的可应用性
会计信息系统的开发对于一般企业而言不具备自行开发研制的能力．更多的是由软件企业来为企业设汁，或者由企业购买已有的系统软件，因此，企业首先要做好前期的分析评估工作，已为会计信息系统的设计提供详细的资料．保证开发出来的系统具有很好的可操作性。
2.培养称职的操作人员
虽然每一套会计信息系统软件具有类似的功能，但在一些细节方面还是有很多差异的，这些细小的环节对企业会计核算而言是非常关键的。企业要强化会计信息系统的内部控制，必须要配备合适的操作人员，了解整个会计信息系统的运行特点，做好整个系统和关键环节的控制。为此，企业必须不断加强财务人员的在职培训，提高企业会计人员的会计专业知识和计算机网络应用能力，以适应会计信息系统实施人际交互控制的客观要求。会计信息系统操作人员的培训在整个系统开发阶段就应当开始，提高操作人员对系统的认识和了解，明白整个系统运行的原理和过程。在系统开发完成后，要对有关人员进行系统的操作培训，了解系统内部控制方面的程序，掌握基本的系统维护和升级的方法，保证系统运行的安全性。
3.做好系统的修改控制
会计信息系统在投入使用之后，由于企业经营环境以及经营状况的变化。客观上要求企业要根据需要对系统进行必要的修改，此外，信息系统在运行一段时间后也会出现一些需要的地方，如何对会计信息系统进行修改和维护是一个非常重要的内容。会计信息系统的修改必须经过管理部门的批准，要由专门人员进行技术指导。会计信息系统的操作人员不能参与相关的修改，而是专门负责软件修改事项的人员来进行，要做好有关的记录，详细报告进行系统修改的原因和过程。
（二）加强会计信息化下的组织和人员控制
1.会计信息化下的组织机构设置会计信息化下更应该加强组织控制，通过岗位设置与权责的划分保证不相容职责的分离，建立起一套相互牵制、相互监督的机制．保障会计信息的真实、可靠．避免会计串通舞弊行为发生的可能性。企业在实施会计信息化之后要对原有的组织结构进行调整．按照会计业务的流程设置数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等工作组；同时按照职责设置计算机会汁主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位，保证组织结构设置的精简、合理。
2.合理设置各个岗位的权限与职责
在合理设置企业会计信息系统的组织结构之后，要对各个岗位的业务活动范围、性质进行分析．确定各个岗位的权限与责任，保征各个岗位的权限与责任向适应，同时避免岗位权限设置不合理．出现某个岗位或部门完全控制某项业务的情况。在进行会计信息系统权限设置时要保证将系统的开发与维护与系统操作、数据维护与审核、数据录入与记账等职务的分离，构建一个新的内部控制权责体系。
3.加强会计信息化下的档案管理
会计信息化下的会计档案与传统的纸质档案有很多差异，企业应指定档案管理负责人，建立完善的档案管理制度，完善档案资料的审阅、借用工作，加强档案的管理。做好所有档案的备份，保证出现意外情况导致电子档案丢失后能及时采取应急措施恢复相关数据。